Введение

Актуальность настоящей работы. Развитие рыночных отношений вызвало к жизни появление разнообразных налогов и сборов, что потребовало свести все обязательные платежи в строгую налоговую систему.
Современная налоговая система существует с января 1992 г. Базовым законом, определяющим её устройство и функционирование, стал Закон РФ «Об основах налоговой системы РФ» (1991)  , который законодательно закрепил определение налога, основные его элементы, некоторые принципы налогообложения, порядок установления и отмены налогов, порядок их уплаты и другие моменты. Для обеспечения стабильности налоговой системы РФ разработан Налоговый кодекс РФ. Введение Налогового кодекса РФ упорядочило налоговую систему, унифицировало её. Разработанная налоговая система в целом отвечает требованиям рыночной экономики. Вместе с тем для налоговой системы России характерна некоторая нестабильность. Так, нередки случаи, когда авторы отдельных изданий по разному трактуют сам термин «налоговая система».
В то же время выяснение содержания понятия и выработка соответствующей дефиниции налоговой системы как научной категории были бы очень полезны для построения механизма правового регулирования налогов. Это позволило бы выделить элементы налоговой системы, определить место и роль каждого элемента и взаимосвязи элементов внутри налоговой системы и отграничить элементы налоговой системы от внешних факторов, влияющих на налоговую систему. А это, в свою очередь, создало бы научную базу для эффективного нормативного закрепления правового регулирования налогов.
В настоящей работы приводятся взгляды различных ученых на это понятие - как юристов, так и экономистов. Формулируется новое научное определение налоговой системы как социальной категории, рассматриваемой как открытая система, объединяющая положения политического, экономического и правового характера, устанавливаемые в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований. Дается определение правовой подсистемы налоговой системы как совокупности основанных на исходных политических установках и реализующих текущие экономические представления о налогах правовых положений, специально установленных в конкретном государстве в сфере налогов и сборов. Определяется состав элементов правовой составляющей налоговой системы.
Представляется, что разработка понятия «налоговая система» особенно важна в рамках правового регулирования, так как через это понятие можно определить системное устройство, вопросы, подлежащие регулированию, и пределы регулирования налогов. Это понятие может служить основанием для формирования системы общей части налогового права и законодательных положений об отдельных налогах. В современном правовом демократическом государстве без должной правовой регламентации никакой обязательный платеж не может рассматриваться как налог.
Теоретические основы, принципы налогообложения были разработаны классиком политической экономики А. Смитом. Определенный вклад в обоснование уплаты налога, с учетом прогрессии в налогообложении доходов, внесли Ж. Б. Сей, Д. С. Миль, Ф. Эджуот, К. Маркс, А. Вагнер.
Необходимо отметить и следующий факт нестабильности функционирования налоговой системы России, когда по нескольку раз в год меняются состав налогов, порядок исчисления налоговой базы, величина ставок, льготы. Это создаёт многочисленные неудобства для налогоплательщиков и государства.  Всё вышесказанного определяет актуальность темы и цель дипломного исследования.
Целью настоящей дипломной работы является изучение современного состояния и перспектив развития правового регулирования налоговой системы РФ. Для достижения этой цели в работе были поставлены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты налогообложения в РФ;
- исследовать принципы построения эффективной налоговой системы и реализацию этих принципов в налоговой системе России,
- изучить законодательство о налогах в России и меры по его оптимизации;
- выявить современные проблемы налоговой системы РФ и определить пути их решения.
При написании дипломной работы использовались законодательные и нормативные акты по теме исследования, а также статьи из периодических изданий, научная и учебная литература.
Настоящее дипломное ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ
    1.1. Экономическая сущность и функции налогов   

Существование налогов обусловлено необходимостью покрывать общественно необходимые затраты государства на оборону, безопасность, здравоохранение, социальные и другие нужды. По мнению большинства авторов сущность налога заключаются в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта (ВВП), в виде обязательного взноса в целях формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета и внебюджетных фондов) . Иными словами, финансово-экономическая сущность налогов проявляется в виде перераспределения части ВВП (валового внутреннего продукта) в пользу государства.
В перераспределительных налоговых отношениях наряду с государством участвуют физические лица - работники, которые уплачивают часть своих доходов и хозяйствующие субъекты, уплачивающие налоги из прибыли.
А. Смит писал: «Всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получать его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получающийся целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу... Все налоги и всякий основанный на них доход - все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода - в конечном счете получаются из того или другого из этих трех первоначальных источников дохода и выплачиваются непосредственно или посредственно из заработной платы, из прибыли с капитала или ренты с земли» . Верен этот вывод и в наши дни. Предприниматели уплачивают все налоги из прибыли с капитала или ренты с земли, а физические лица - из своих доходов.
По мнению Черника Д.Г., налог по своей сущности, есть «…изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового определенного продукта в виде обязательного взноса» . В данном определении подчеркивается исключительно фискальный характер налога, который «изымается государством». Изъятие по своей юридической природе есть принудительное отчуждение имущества, однако, абсолютное большинство налогоплательщиков совершенно осознано и добровольно уплачивает налоги.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
1.    объект налогообложения;
2.    налоговая база;
3.    налоговый период;
4.    налоговая ставка;
5.    порядок исчисления налога;
6.    порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.
Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов, государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Налогоплательщиками или плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и ( или ) сборы.
В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы.
Местными налогами признаются налоги и сборы устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представленных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.
Рассмотрим основные признаки налога. В ст. 57 Конституции РФ  установлена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Следовательно, главным, определяющим признаком налога является его законность, которая предлагает, что данный платеж включен в систему налогов РФ, путем внесения его в соответствующий перечень, установленный в ст.ст. 13-15 НК РФ . Статус налога ему придан путем принятия Федерального закона Федеральным собранием Российской Федерации в порядке, определенном ст. ст. 1, 4, 5, 6, 12, НК РФ.
В литературе по налоговому праву встречается несколько различных взглядов относительно функции налогов. Одни авторы называют лишь одну экономическую функцию налогов, выделяя две ее главных составляющих, фискальную и регулирующую . Лазарев В. называет еще стимулирующую функцию налогов, подразумевая под ней воздействие государства на процессы воспроизводства посредством налоговых льгот, различных вычетов, отсрочек и рассрочек налоговых кредитов и преференций, призванных стимулировать хозяйственную активность налогоплательщиков. 
Некоторые авторы выделяют политическую функцию налогов, обосновывая свою точку зрения тем, что налоги влияют на социальную структуру общества в целом и имеют значение в качестве контрольного института . Прослеживается прямая связь между политической системой общества и системой налогообложения: косвенные налоги скрывают от каждого налогоплательщика сумму, которую он платит государству, подавляют всякое стремление к самоуправлению. Прямые налоги, наоборот, побуждают каждого контролировать правительство, расходующее деньги налогоплательщиков. В первом случае при системе косвенных налогов участие населения в управление государством минимально (недемократические формы государства). Во втором, случае система прямых налогов характерна для стран демократической ориентации. Безусловно, связь между политической и налоговой системами имеется, но последняя является производной от первой, определяется ею, поэтому вряд ли способна оказать решающее влияние на ее развитие (политической системы).
В условиях мирового финансового кризиса, неплатежей и других отрицательных явлениях в экономике цель налоговой деятельности смещается в сторону обеспечения поступлений необходимых и должных денежных средств в бюджеты.
Таким образом, систему функций налогов можно представить через следующие функции: фискальную,  распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную.
Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются необходимые общенациональные потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования – обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств.
Таким образом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой  ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.
Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики.
Макроэкономическая (регулирующая) функция – это роль налогов и налоговой политики  в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости . В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления   падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.
Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов юридических  и физических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе возможность из обращения на непроизводственные цели. В условиях РФ социальная функция налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств, которые несло советское государство перед населением и которое «по наследству» перешло к РФ.  Многие  социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и т.д.) .
Социальная функция  налогов проявляется  и  непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.).
Социальная функция налоговой системы требует детального исследования , как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения  неоправданных льгот т.п. и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям.
Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастриваемая»  функция. Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется  через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений,  запретительных или  ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.
Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.
Контрольная  функция ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
Таким образом, налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Налоги могут выступать как эффективный финансовый регулятор. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.
 
1.2. Налоговая система, принципы её построения

Понятие «налоговая система» следует отнести к дискуссионным вопросам и актуальному предмету исследования в сфере налогов как для юристов, так и для специалистов в сфере экономики, а также для социологов и политологов. С одной стороны, термин «налоговая система» является очень распространенным и постоянно используется в нормативных актах, судебных решениях, научных исследованиях и в СМИ. И в то же время авторы мало где раскрывают, что они понимают под налоговой системой. Путем анализа содержания и выводов можно сделать вывод о том, что разные авторы различное содержание вкладывают в термин «налоговая система» или применяют этот термин для обозначения различных общественных отношений. Об этом может свидетельствовать отсутствие единства в дефинициях, предлагаемых разными исследователями.
По мнению одних авторов – это «совокупность существующих в государстве налогов, форм и методов их взимания, а также соответствующих государственных органов и учреждений» , по мнению других – это «совокупность институтов и инструментов, используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с последующим перераспределением в интересах государства» .
Отсутствием единого научно обоснованного понимания, что представляет собой налоговая система, можно объяснить то, что законодатель отказался от закрепления в законе этого понятия. Без выработки единой теоретической точки зрения на понятие «налоговая система» нет смысла его легитимизировать, закрепляя это понятие в законодательном акте. Об этом свидетельствует и наша законодательная практика. Так, закрепление в ст. 2 Закона РСФСР от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»  понятия «налоговая система» как совокупности налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, породило практику установления налогов, которая противоречила ст. 57 Конституции и привела к тому, что уже к 1994 г. в России было дополнительно введено более 70 видов региональных и местных налогов сверх предусмотренных в названном Законе.
В то же время выяснение содержания понятия и выработка соответствующей дефиниции налоговой системы как научной категории были бы очень полезны для построения механизма правового регулирования налогов. Это позволило бы выделить элементы налоговой системы, определить место и роль каждого элемента и взаимосвязи элементов внутри налоговой системы и отграничить элементы налоговой системы от внешних факторов, влияющих на налоговую систему. А это, в свою очередь, создало бы научную базу для эффективного нормативного закрепления правового регулирования налогов.
Представляется, что разработка понятия «налоговая система» особенно важна в рамках правового регулирования, так как через это понятие можно определить системное устройство, вопросы, подлежащие регулированию, и пределы регулирования. Это понятие может служить основанием для формирования системы общей части налогового права и законодательных положений об отдельных налогах. В современном правовом демократическом государстве без должной правовой регламентации никакой обязательный платеж не может рассматриваться как налог.
Автором первой научной модели налоговой системы является А. Смит. Изложенные им четыре правила (maxims) «в отношении налогов вообще» в сочетании с предложениями по системе налогов можно с полным правом рассматривать как первую научную модель налоговой системы.
С тех пор практика налогообложения и научная мысль в сфере налогов ушли далеко вперед. Однако достигнуть определенности и прийти к единому понятию налоговой системы до настоящего времени ученые не смогли. В современной российской науке в сфере налогов исследователи и экономического, и юридического направления в своих работах изучают понятие «налоговая система» .
Среди ведущих специалистов налогового права выделим следующие научные трактовки категории «налоговая система» .
И.И. Кучеров определяет налоговую систему как основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов, и выделяет в структуре налоговой системы «определенные обособленные подсистемы (составы)» : состав налогооблагающих субъектов (налогооблагающий состав); систему налогов и сборов; состав налогоплательщиков (налогооблагаемый состав); систему органов налогового администрирования; систему органов, обеспечивающих налоговую безопасность.
Согласно С.Г. Пепеляеву, налоговая система - это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. К существенным условиям С.Г. Пепеляев относит: принципы налогообложения; порядок установления и введения налогов; систему налогов; порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений; способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений. Понятие «налоговая система» характеризует налоговый правопорядок в целом .
А.В. Брызгалин дает определение налоговой системы как взаимосвязанной совокупности всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер. По его мнению, основными элементами налоговой системы любого государства выступают: экономические характеристики налоговой системы; текущие и перспективные направления налоговой политики; система и принципы налогового законодательства; система налоговых и иных фискальных органов; условия взаимодействия бюджетных и налоговых систем; порядок распределения налогов по бюджетам; формы и методы налогового контроля; порядок и условия налогового производства; ответственность субъектов налоговых правоотношений; способы защиты прав и интересов налогоплательщиков и т.д.
К.С. Бельский дает следующее определение: «...налоговая система есть основанная на определенных принципах совокупность взаимосвязанных частей (элементов) в сфере налогообложения, к которым относятся налоговая платежеспособность граждан страны, система установленных законом налогов и сборов, налоговая администрация, методы налогового администрирования». В то же время он исключает из понятия «налоговая система» принципы налогообложения и, раскрывая понятие налоговой системы, пишет: «...элементы налоговой системы имеют предметный характер, конкретны и в определенной степени материальны. Принципы налогообложения - это основополагающие и руководящие идеи, которые осмысливаются и обосновываются учеными-финансистами и юристами в процессе исторического формирования налоговой системы. Они относятся к политико-правовой среде, «питающей» налоговую систему, способствующей одновременно как ее устойчивости, так и ее эволюционному развитию» .
Перекликается данная позиция, согласно которой принципы налогообложения не входят в понятие «налоговая система», с позицией Конституционного Суда, изложенной в Постановлении Конституционного Суда от 30.01.2001 № 2-П, в котором говорится: «Установление общих принципов налогообложения и сборов и формирование налоговой системы, включающей в том числе исчерпывающий перечень региональных налогов как источников поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, осуществляется федеральным законом в соответствии с Конституцией Российской Федерации» .
Э.Д. Соколова, исследуя понятие «финансовая система», пишет, что налоговая система является составной частью публичного сектора финансовой системы и включает все налоги и сборы, а также органы, осуществляющие организацию их уплаты и налоговый контроль .
В.Н. Иванова рассматривает налоговую систему как сложное правовое, социально-экономическое и политическое явление общественной жизни, в которой можно выделить следующие образующие ее элементы: юридическую конструкцию налога как первооснову формирования налоговой системы (выделена из системы налогообложения, с тем чтобы подчеркнуть особую роль правовой категории как системообразующего элемента); систему налогообложения государства, формирующуюся на основе объединения юридических конструкций всех установленных и введенных налогов; нормотворческую деятельность представительных органов власти в сфере налогообложения; систему налоговых органов; налоговый контроль; налоговую политику государства; налоговую культуру населения государства .
В работах экономистов можно найти следующие определения налоговой системы.
Д.Г. Черник определяет налоговую систему как сложное образование, включающее в себя органически взаимосвязанные подсистемы: подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования. Подсистема налогообложения представлена совокупностью законодательно установленных налогов и сборов, уплачиваемых организациями и физическими лицами в бюджетную систему государства. Подсистема налогового администрирования охватывает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять контроль за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей в качестве налогоплательщиков. Налоговая система демократического правового государства складывалась под воздействием исторических, политических, экономических, социальных условий и факторов, проявлявшихся по-разному в тот или иной период международной и внутренней жизни .
А.В. Толкушкин налоговую систему определяет как совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов ее построения .
Т.Ф. Юткина под налоговой системой понимает совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях .
И.А. Майбуров дает такое определение: налоговая система - это основанное на определенных принципах целостное единство основных ее элементов, находящихся друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Такими элементами являются: нормативная правовая база сферы налогообложения, совокупность налогов и сборов, плательщики налогов и сборов, механизм налогового администрирования. Налоговая система является открытой и динамичной системой .
Также понимание налоговой системы как системы налогов и сборов можно встретить в литературе до настоящего времени .
В связи с этим необходимо отметить следующее. Применительно к отдельным темам исследования или к конкретным историческим фактам термин «налоговая система» может применяться для обозначения части налоговой системы, такой, например, как система налогов и сборов или система налоговых администраторов, однако такая трактовка понятия «налоговая система» может привести к искажению предмета исследования, в том числе, например, в рамках учебных предметов «Налоговое право» или «Налоги и налогообложение», или неполному рассмотрению существенных для темы исследования вопросов, а на практике, как это было уже в современной России, как указывалось выше, к несоблюдению закрепленного Конституцией принципа уплаты только налогов, установленных законом.
Примерами обоснованного сужения понятия налоговой системы для целей конкретного исследования с учетом степени научного понимания и состояния законодательства могут служить следующие работы.
Так, И.И. Кучеров, раскрывая тему «Налоговые системы в рамках курса налогового права зарубежных стран», указывая на их множественность и существенное различие как следствие воздействия экономических, политических и социальных условий, раскрывает только два вопроса:
1) типология налоговых систем как результат национального или административно-территориального устройства государства или межгосударственного образования;
2) модели системы налогов и сборов .
Г.П. Толстопятенко определяет налоговую систему ЕС как «совокупность обязательных платежей налогового характера, взимаемых в бюджет Сообщества» и далее пишет: «...понятие налоговой системы в нормативных актах ЕС не определяется, а в научной литературе о налогах обычно говорится как о важнейшем источнике формирования «собственных ресурсов» ЕС» и «налоговая система обеспечивает необходимые экономические условия реализации федерализма, принципы которого положены в основу формирования интеграционного налогового права, сравнимого с федеральным законодательством по своему назначению и предмету регулирования».
Также научную категорию «налоговая система» следует отличать от того, что можно назвать обиходным пониманием налоговой системы, т.е. пониманием налоговой системы как результата фактически сложившихся на конкретной территории условий налогообложения как комбинации воздействия декларируемого порядка налогообложения и внешних факторов, которые собственно категорию налог не формируют, но которые могут оказывать подчас и определяющее влияние на фактическое состояние дел в сфере налогов.
Именно на таком понимании налоговой системы основан индикатор Всемирного банка paying taxes, призванный оценить удобство налоговой системы государства. Этот индикатор строится как комбинация трех параметров:
1) налоговая нагрузка организации (сумма налогов к сумме доходов организации);
2) рабочее время, затрачиваемое организацией на исполнение налоговых обязанностей;
3) число налогов, уплачиваемых организацией в году, как определяемых для малых и средних отечественных организаций и, по крайней мере, частично отражает фактическое положение налогоплательщика.
Из изложенного выше следует, что в социально-политических, экономических исследованиях и в правовой сфере научный термин «налоговая система» целесообразно применять как понятие, характеризующее налоговый правопорядок в целом. Также можно отметить, что большинством ученых признается наличие политической, экономической и правовой составляющих в налоговой системе, но никто из авторов не разделяет элементы налоговой системы по их принадлежности к соответствующим подсистемам и прямо не выделяют правовую составляющую налоговой системы.
Как научное понятие налоговая система представляет собой социальную категорию, рассматриваемую как открытая система, объединяющая положения политического, экономического и правового характера, устанавливаемая в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований в современном демократическом правовом (социальном) государстве.
Налоговая система включает в себя одновременно три основные взаимосвязанные и взаимопроникающие и одновременно независимые (т.е. не жестко связанные) подсистемы - экономическую, правовую и политическую.
Роль экономической составляющей налоговой системы может быть охарактеризована словами одного из классиков отечественной науки налогового права А.А. Исаева: «Податная система только тогда удовлетворяет требованиям научной мысли, когда состоит из налогов, предмет которых позволяет судить о платежной силе частного хозяйства и о характере его доходов, так как только эти условия определяют, сколько гражданин может и должен отдавать государству» .
Важность политической составляющей также можно проиллюстрировать словами А.А. Исаева: «Не будучи знакомы с началами податной политики, мы не могли подвергнуть оценке системы налогов с точки зрения их содержания» .
Правовую подсистему понятия «налоговая система» образуют закрепленные правовыми средствами следующие положения:
1) порядок установления и ввода в действие налогов и налогооблагающий состав;
2) юридическая конструкция налога, закрытый перечень платежей, признаваемых налогами, и порядок исполнения обязанности по уплате налога (общий и специальные);
3) положения, отражающие и закрепляющие специфику правового регулирования в сфере налогов: нормативно закрепленные принципы налогообложения (в объеме, необходимом для разрешения конфликтных ситуаций и устранения пробелов для оценки фактических обстоятельств при разрешении конкретных споров), системы нормативно-правового регулирования (включая систему источников, специальные сроки и др.) и некоторые особенности налоговой системы (например, порядок привлечения к налоговой ответственности, организация системы налоговых органов);
4) правовое положение налогообязанных лиц;
5) формы и методы налогового контроля и порядок контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах (включая правовое положение налоговых администраторов), правомочия правоохранительных государственных органов по обеспечению налоговой безопасности;
6) меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Что касается защиты прав налогообязанных лиц, механизма обжалования, системы налоговых органов и ответственности их должностных лиц, то такие положения должны определяться, главным образом, другими разделами правовой системы государства, и их следует рассматривать как внешние факторы налоговой системы.
Внешние факторы воздействия на налоговую систему можно разделить на два вида: постоянно действующие, такие как государственное устройство, порядок обжалования и разрешения споров, установленный в данном государстве, и временные, например, имеющий сейчас место мировой финансовый кризис.
Как внешние факторы воздействия на налоговую систему следует рассматривать (по крайней мере до внесения изменений в Налоговый кодекс и законы о судебной системе) разъяснения Минфина России и судебную практику по налоговым спорам, которые формально в рамках российской правовой системы не могут быть отнесены к «установленным существенным условиям налогообложения».
В то же время внешние факторы могут доминировать над положениями налоговой системы, определяя порядок в сфере налогов и сборов и формируя обиходное понимание налоговой системы.
Таким образом, как научное понятие налоговая система представляет собой социальную категорию, рассматриваемую как открытая система, объединяющая положения политического, экономического и правового характера, устанавливаемые в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований.
Современная налоговая система включает в себя одновременно три основные взаимосвязанные, взаимопроникающие и одновременно квазинезависимые (т.е. не жестко связанные) подсистемы - экономическую, правовую и политическую.
Правовую составляющую налоговой системы, ее подсистему, образуют основанные на исходных политических установках и реализующие текущие экономические представления о налогах правовые положения, специально установленные в конкретном государстве в сфере налогов и сборов.
В настоящей работе мы будем придерживаться следующего определения: «Налоговая система - это государственная система мер политического, экономического, административного, правового характера, направленная на исполнение доходной части бюджета, а также стимулирования роста внутреннего валового продукта (ВВП)» .
В основе построения любой системы, в том числе и налоговой, лежат определенные принципы. Значимость правовых принципов возрастает во время широкомасштабных изменений в обществе, когда законодательство не поспевает за потребностями общественного развития, более того - противоречит возникающим новым ценностям. Юридическая наука понимает под принципами общеобязательные исходные нормативно-юридические положения, отличающиеся универсальностью, общей значимостью, высшей императивностью, определяющие содержание правового регулирования и выступающие критерием правомерности поведения и деятельности участников регулируемых правом отношений. Принципы права по своей сущности являются обобщенным отражением объективных закономерностей развития общества . Интересная точка зрения по поводу принципов была высказана Р.З. Лившицем: «Принцип - это всегда исходное направляющее начало. Применительно к праву нужно иметь в виду, что в этой области, как и во всех других областях, принцип - это прежде всего идея. Но не только идея. Как само право не сводится к идеям, а охватывает и нормы, и социальные отношения, так и его принципы выходят за пределы только идей и обретают нормативное и правоприменительное содержание» . В то же время если принять за принцип основное начало (идею), на котором строится налогообложение, то речь следует вести о реально существующих вещах, а не о желаемом, и даже не о том, что должно быть с точки зрения научных представлений. С этих позиций в качестве реально существующих принципов налогообложения можно считать лишь те положения, которые прямо обозначены или названы в качестве таковых в конституции или налоговом законодательстве либо которые можно с достаточной степенью обоснованности и достоверности вывести путем анализа этого законодательства, а также налоговой практики. Однако при этом следует учитывать, что включение государством в тексты своих правовых актов некоторых положений в качестве принципов налогообложения порой производится лишь в качестве уступки общественному мнению без намерения руководствоваться ими на практике (несмотря на то что это не абстрактные теоретические суждения, а правила, «выстраданные» многими тысячами налогоплательщиков), вследствие чего при разрешении тех или иных налоговых вопросов как возникали, так и будут возникать сложности в отношении применения общих принципов налогообложения.
В современной теории налогового права еще не выработан однозначный подход к определению состава принципов налогообложения. С.Г. Пепеляев в зависимости от направленности действий и смысла решаемых задач выделяет основные принципы налогообложения, обеспечивающие реализацию и соблюдение: основ конституционного строя; прав и свобод налогоплательщиков; начал федерализма . А.И. Худяков, М.Н. Бродский, Г.М. Бродский, выделяя три системы принципов налогообложения (экономические, юридические, организационные), рассмотрев достаточно большое их количество (в общей сложности 18) , так и не смогли дать однозначного ответа о составе правовых принципов налогообложения, что дало возможность Ф.К. Франку определить общие принципы налогового права как совокупность универсальных положений, позволяющих прогнозировать и формировать на научной основе развитие основных институтов налогового права и механизма правового регулирования налоговой системы , при этом оставив открытым главный вопрос наполнения процесса налогообложения основными началами и идеями.
Принципы налогообложения, обоснованные А. Смитом в конце XVIII в., были расширены и систематизированы немецким ученым-экономистом Адольфом Вагнером, который объединил все принципы налогообложения в четыре группы. Система принципов А. Вагнера представлена следующей схемой (рис. 1.1).
 
Рисунок 1.1.  Система принципов А. Вагнера
Учитывая, что принципы налогообложения носят многоуровневый характер по охвату правового регулирования, целесообразно выделить организационные принципы, представляющие собой определенный симбиоз экономики и права, которые не утрачивают своей актуальности при рассмотрении правовых аспектов функционирования налоговой системы, поскольку, по справедливому замечанию К.С. Бельского, наука финансового права находится в тесных «родственных связях» с политэкономией и финансовой наукой .
Данные принципы призваны: в общем виде урегулировать налоговые отношения, ограничив органы публичной власти в неоправданных злоупотреблениях своими полномочиями при проведении налоговой политики; стать ориентиром для государства и законодателя, которые формируют национальный режим налогообложения и налоговую политику; оказать влияние как на формирование всех налогово-правовых институтов, так и на процесс совершенствования механизма налогообложения. Исследование организационных принципов налоговой системы имеет богатое историческое и научное наследие, поскольку они становились объектом исследования ученых-теоретиков и практиков с момента возникновения налогов. Превращение налогов в главный источник государственных доходов создало возможность и поставило задачу исследования природы налогов, их источников, а также принципов налогообложения. С этой точки зрения в истории науки о налогах необходимо выделить труды А. Смита, разработавшего на базе научных идей Ф. Аквинского, Ш. Монтескье, Ф. Бэкона, Ф. Юсти, И. Зонненфельса, О. Мирабо и других мыслителей принципы налогообложения, которые были положены в основу построения современных налоговых систем.
Таким образом, в России действует трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, местные налоги. Трехуровневая система налогообложения наиболее рационально и жестко закрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги с тем, чтобы средства, обеспечивающие его деятельность непосредственно поступали в соответствующую казну.
Основными принципами построения налоговой системы в России являются:
1.    Принцип законности налогообложения;
2.    Принцип всеобщности и равенства налогообложения;
3.    Принцип справедливости налогообложения;
4.    Принцип публичности налогообложения;
5.    Принцип установления налогов и сборов в должной правовой процедуре;
6.    Принцип экономической обоснованности налогообложения;
7.    Принцип презумпции толкования в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах;
8.    Принцип определенности налоговой обязанности;
9.    Принцип единства экономического пространства Российской Федерации и единства налоговой политики;
10.    Принцип единства системы налогов и сборов.
Следует отметить, что эти принципы неуниверсальны. Создавая действующую систему налогообложения, законодательство зарубежных стран закрепило принцип справедливого налогообложения в правовых нормах и даже выразило его в названии самих законов (например, в 1982 г. в США был принят Закон о справедливом налогообложении и фискальной ответственности). В одних случаях этот принцип закрепляется в самом общем виде: «Налоговая система базируется на принципах равенства и справедливости» (ст. 51 Конституции Хорватии) . В других случаях законодательные акты, давая более развернутую характеристику справедливому налогообложению («Путем подлежащих изданию законов государство предусматривает справедливое налогообложение, освобождая от обложения минимум, необходимый для существования, и облагая более высокими ставками более крупные имущества и доходы» (ст. 24 Конституции Лихтенштейна) , ставят акцент на прогрессивном характере налогообложения, не забывая при этом о том, кто и как должен платить налоги. «Каждый участвует в финансировании общественных расходов в соответствии со своими экономическими возможностями посредством справедливой налоговой системы, основанной на принципах равенства и прогрессивного налогообложения, которая ни в коем случае не должна предусматривать конфискацию» (ч. 1 ст. 31 Конституции Испании) .
Принцип справедливости в Налоговом кодексе Российской Федерации сформулирован, исходя из соразмерности налогообложения: «При установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога». В первоначальной редакции данное положение заканчивалось фразой: «исходя из принципа справедливости». Принцип учета возможностей налогоплательщика следует считать безусловно прогрессивным явлением налогового законодательства, позволяющим ограничивать фискальные устремления государства. Данный аспект актуален на современном этапе и для Республики Беларусь, в которой не наблюдается тенденции к росту доходов населения; более того, по некоторым показателям происходит их снижение, в связи с чем может остро обозначиться проблема сокращения поступлений от налогов с физических лиц. Необходимость включения в Налоговый кодекс Республики Беларусь аналогичной российскому законодательству правовой нормы подкрепляется и практикой Конституционного Суда Республики Беларусь, который в своем решении от 11 июня 2001 г. \\\\\\\\\3 Р-116/2001 «Об уплате подоходного налога с доходов в виде наследства» актуализировал проблему возможности уплаты подоходного налога гражданами с доходов (по причине своей низкой платежеспособности), полученных в результате наследования. С учетом данного решения и на основании многочисленных обращений граждан белорусский законодатель посчитал целесообразным освободить от обложения подоходным налогом доходы в денежной и натуральной форме, получаемые от физических лиц в виде наследства. Однако, если исходить из практики зарубежного налогообложения, более целесообразно установление довольно высокого налогового порога, «переступая» который граждане становятся плательщиками подоходного налога с доходов, полученных в виде наследства.
В литературе выделяется два аспекта принципа справедливости: горизонтальный и вертикальный. «Справедливость по горизонтали предполагает, что равные по доходам лица должны платить равные налоги. Принцип справедливости по вертикали заключается в том, что если равные по экономическому и социальному положению налогоплательщики платят равные налоги, то и неравные должны платить неравные налоги» . Развивая эти два аспекта, А.В. Брызгалин при определении принципа справедливости с юридической точки зрения исходит из того, насколько законодатель обоснованно урегулировал порядок изъятия собственности у плательщиков, а также в каком положении между собой находятся государство, собирающее налоги, и лица, обязанные их платить . При этом он пытается уравнять в правовом статусе государство в лице налоговых органов и налогоплательщиков, что подвергается обоснованной критике в силу построения налоговых правоотношений по субординационной модели, где обязанным лицом выступает налогоплательщик . В то же время при сравнении различных взглядов на налоговые отношения можно сделать вывод, что главной задачей современного поколения ученых-финансистов является упрочение правового положения личности, налогоплательщика в налоговых отношениях, установление демократических и справедливых основ налогообложения.
Принцип равенства налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом. Данный принцип является принципом не фактического, а формального равенства и заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора по общему правилу должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. В Налоговом кодексе Российской Федерации в развитие данного принципа установлено, что налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, в связи с чем не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3). Белорусский законодатель, проигнорировав эти прогрессивные положения, включил в Налоговый кодекс лишь исключение из данного принципа, посредством которого допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров (п. 5 ст. 2).
Развитие конституционных основ налогообложения привело к тому, что в литературе принцип равенства не имеет однозначного толкования. Само по себе равенство перед налоговым законом еще не влечет равенства налогового бремени, поскольку условия налогообложения устанавливаются законом, и он, используя регулирующую (стимулирующую) функцию налогообложения, может в силу самых различных причин предусмотреть такие условия, которые повлекут неравенство налогообложения (разные субъекты несут разное налоговое бремя). Таким образом, равенство налогообложения не коренится в законе - он может установить и неравенство этого обложения. Равенство налогообложения является принципом самого налогообложения
Третьим воплощением принципа справедливости (наряду со всеобщностью и равенством) является несение налогоплательщиками равного налогового бремени, который является основой построения некоторых национальных налоговых систем («Налоговая система, предусмотренная законом, должна обеспечивать справедливое распределение налогового бремени» (ч. 2 ст. 58 Конституции Молдовы) ). Некоторые авторы отождествляют его с вышеизложенным принципом, трансформировавшимся от принципа равного по размеру налога в принцип равного налогового бремени, смыслом которого является равенство не уплаченных сумм налога, а долей взимаемого с налогоплательщика имущества в виде налога. «Равенство в налогообложении понимается как равномерность обложения. Оно оценивается на основе сопоставления экономических возможностей различных налогоплательщиков и сравнения той доли свободных средств, которая изымается у них посредством налогов. То есть речь идет о сравнении налогового бремени, которое несут различные плательщики. Поэтому принцип равенства называют также принципом налогового бремени» .
Применение принципа равного налогового бремени как инструмента разрешения конкретных юридических проблем нередко вызывает заметные сложности. В реальных жизненных ситуациях различные субъекты по определенным критериям могут находиться в равном положении, а по другим их положение может существенно различаться.
Принцип равного налогового бремени, корреспондируясь с принципом экономической обоснованности налога, призван сформировать систему налогов и сборов таким образом, чтобы налогоплательщики осуществляли уплату налогов, исходя из результатов хозяйственной деятельности, а не из затрат на осуществление этой деятельности.
Дальнейшее развитие налоговой практики в сторону прогрессивного налогообложения (когда с ростом доходов растут ставки налогообложения) поставило сложную проблему: как, не отказавшись от принципа равенства налогообложения, объяснить, почему налогоплательщики платят налог не только не в равном размере (равное налогообложение), но и не в равной доле (пропорциональное налогообложение). Решение данной проблемы осложняется и наличием многочисленных налоговых льгот, в силу которых одни лица платят налог по ставкам более низким, чем другие, а некоторые не платят вообще. Экономическая и правовая наука по этому поводу предложили большое количество теорий (теории обмена Ж. Сисмонди, теория «равенства жертв» Д.С. Милля и Ф. Эджуорта, теория налоговой платежеспособности П.М. Годме), которые, если и представляют определенный интерес, все же не отвечают на главный вопрос о том, как неравное налогообложение согласуется с принципом равенства налогообложения.
В настоящее время процесс налогообложения приобрел настолько сложный характер, что ни историческая, ни современная налоговая наука не смогли найти каких-либо экономических и юридических обоснований ситуациям, когда налог взимается не только различными суммами, но различными долями, без учета платежеспособности налогоплательщика. В связи с этим принцип справедливости во многих его проявлениях заменен на хотя и нигде не объявленный, но фактически применяемый принцип максимального налогообложения (взять с плательщика столько, сколько можно), сочетающегося с принципом экономической обоснованности (с лица нельзя взять больше, чем это допускают его возможности) и принципом социальной справедливости, согласно которому с определенной категории лиц, например инвалидов, нельзя брать больше по сравнению со здоровыми членами общества, или, наоборот, по мере роста богатства налог по сравнению с бедными возрастает все больше и больше, т.е. увеличивается в прогрессивном размере 
Принцип определенности требует, чтобы сумма, способ и время платежа были заранее известны плательщику. Отметим, что данный принцип в настоящее время в трудах некоторых ученых трансформировался в принцип соразмерности, заключающийся в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения, которые обусловлены размерами налоговых.
Противоречие между стремлением государства взять больше налогов и желанием налогоплательщиков заплатить меньше существовало всегда. Государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода, исключить множество дифференцированных ставок и сложные расчеты. Удобные и необременительные способы уплаты налога должны обеспечить как можно меньшее влияние налогообложения на экономическое поведение лица и устранить разрушающее воздействие на рыночную систему.
Принцип эффективности предполагает сокращение издержек взимания налогов, расходы по сбору которых должны быть минимальными. В настоящее время принцип эффективности, разработанный А. Смитом, преломляется в постулат, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание. Данное положение имеет принципиальное значение для законодательной деятельности по установлению налогов. Оно ограничивает фискальный суверенитет государства и защищает плательщиков от произвольно, безосновательно установленных налогов. Законно установленным может считаться налог, имеющий экономический смысл и основание. Экономическим основанием налога не может служить пустая казна, бюджетный дефицит, «плачевное состояние» той или иной отрасли народного хозяйства. Потребность государства в финансовых ресурсах в принципе не может быть удовлетворена полностью. Однако одно только ее наличие не может считаться достаточным основанием для фискальных изъятий. Не любой факт (событие, действие, состояние) может стать юридически значимым фактом, порождающим обязанность платить налог, а лишь тот, который свидетельствуют о возникновении дохода, получении прибыли, приобретении имущества, увеличении его стоимости, появлении иного материального блага как в результате экономической деятельности налогоплательщика, так и по другим основаниям, не связанным с такой деятельностью (например, наследование, дарение). Эти экономические реалии и могут являться экономическими основаниями налога <.
Применение принципа эффективности имеет важное значение для налогоплательщиков в силу увеличения сопутствующих уплате налогов и сборов затрат. Нечеткое, непонятное налоговое законодательство вынуждает налогоплательщиков расширять штат сотрудников, занимающихся вопросами налогообложения; нести расходы на оплату консультантов, а при возникновении споров с налоговыми и иными контролирующими органами - на оплату юристов. Изменение налогового законодательства вынуждает плательщиков нести помимо указанных затрат расходы по адаптированию их учетных систем к новым условиям.
Наиболее важным в данном принципе является презюмирование недопущения установления налогов и сборов, которые ограничивают или создают препятствия экономической деятельности налогоплательщиков.
Одним из важнейших принципов налоговой системы является принцип подвижности, сформулированный в конце XIX в. А. Вагнером, заключающийся в том, что государство может повышать или понижать ставки налогов в зависимости от своих текущих потребностей. Более того, данный принцип предполагает такое конструирование налогов, когда в целях упрощения данной процедуры ставка налогов устанавливается в виде определенной «вилки», в рамках которой парламент мог бы ежегодно, исходя из складывающейся финансовой ситуации, устанавливать конкретную ставку на предстоящий бюджетный год.
В настоящее время на практике используется не просто принцип подвижности налогов, когда речь идет об изменении какого-либо конкретного налога, а принцип подвижности налоговой системы (определенный способностью последней реагировать на изменения социально-экономической ситуации в обществе и при этом оказывать на нее позитивное влияние), когда в силу тех или иных соображений государство вводит либо, наоборот, отменяет те или иные виды налогов. Этот принцип характерен не только для налоговых систем стран с переходной экономикой, переживающих свое становление, но и для устоявшихся и сформировавшихся налоговых систем.
На этапе становления любой налоговой системы особое значение имеет правовая основа (налоговое законодательство), которая облекает реальные связи между государством и конкретным налогоплательщиком в юридически значимые действия. Качество налоговых нормативных актов, их ясность, простота, непротиворечивость существенно влияют на процессы отторжения или восприятия налоговой системы обществом, способствуют формированию уважения налогоплательщиков к исполнению своей налоговой обязанности. Человечество всегда стремилось к одному из своих общественных идеалов - четким и понятным законам, которые разумно, строго и справедливо регулировали бы отношения между людьми. Любой закон требует однозначного понимания участниками общественных отношений смысла нормативных предписаний, что зачастую сделать довольно сложно. Не является исключением в этом и налоговое законодательство, которое должно следовать общепризнанным в мировой практикой принципам налогового законодательства, которые, получив свое правовое закрепление в различных нормативных ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

1.3. Правовое регулирование налоговой системы

В Российской Федерации налоговое право - это сравнительно новая развивающаяся часть правовой системы. Так считают Пепеляев С.Г., Юткина Т.Ф., Черник Д.Г. и другие ученые – налоговеды . Другие авторы рассматривают совокупность налогового законодательства как составную часть (подотрасль) финансового права. К их числу можно отнести Л. Воронову, Н. Химичеву, К. Бельского и других авторов . Один из авторитетных представителей подотраслевого (в финансовом праве) характера налогового законодательства К. Бельский отмечает, что нормы налогового права в основном определяют поведение субъектов в области управления государственными финансами, что позволяет сделать вывод о том, что налоговое право является составной, хотя и относительно самостоятельной и обособленной частью финансового права.
Действительно, налоговое право, впрочем как и другие правовые институты: банковское, бюджетное, валютное право, развиваются в недрах финансового права, однако к сегодняшнему дню оно имеет довольно высокий уровень обособленности, что дает основание утверждать о формировании самостоятельной отрасли российской правовой системы. Определение места Налогового права в системе Российского права - это не только теоретическая проблема. Она имеет большое практическое значение, так как от правильного ее разрешения зависит полнота правового регулирования налогообложения, его законность и справедливость, защита прав и законных интересов налогоплательщиков, а это фактически все трудоспособное население страны. Поэтому необходимо более четко и глубоко уяснить те основные признаки, которые присущи отрасли права. Как известно, каждая отрасль права характеризуется наличием нескольких, определяющих ее содержание элементов. Это, прежде всего, совокупность близких по содержанию общественных отношений, подлежащих правовому регулированию, определенный набор средств (методов) правового регулирования, специальные субъекты (участники) правоотношений, системы отраслевого законодательства, как правило, систематизированного и кодифицированного, отраслевые науки и учебные дисциплины в Вузах, свои принципы и понятийный аппарат. Таким образом, нам необходимо выделить предмет и метод правового регулирования, характер и содержание правоотношений и др. признаки налогового права. По общему мнению, предметом налогового права является система однородных отношений, складывающихся по поводу налогообложения. Они возникают между государством, налогоплательщиками и иными обязанными лицами. Характерной чертой налоговых отношений служит их имущественный характер - выполнение налоговой обязанности означает передачу в распоряжение государства определенных денежных средств их собственником. Многообразие общественных отношений, связанных с установлением и уплатой налогов, поддержанием налоговой законности, урегулированных налоговым законодательством образуют особую совокупность налоговых правоотношений. Вторым признаком отраслевой самостоятельности налогового права выступает метод правового регулирования, под которым понимается совокупность и сочетание приемов, способов воздействия права на общественные отношения. Метод правового регулирования реализуется также в степени влияния на поведение участников общественных отношений, на характер их взаимосвязей. Каждый метод правового регулирования имеет свои характерные черты, в совокупности которых и достигаются задачи и цели правовой регламентации. Анализируя систему воздействия на отношения, регулируемые налоговым правом, можно сделать вывод о том, что основной чертой метода регулирования налоговых отношений выступают государственно-властные (централизованные, императивные) предписания одним участникам налоговых отношений со стороны других, выступающих от имени государства (метод субординации). Данный метод основан на властном подчинении одной стороны другой и свойствен и другим отраслям права, например, административному, но при регулировании налоговых отношений он приобретает свою специфику, которая заключается в конкретном содержании, а также в круге органов, уполномоченных государством на властные действия, наличии специальных субъектов и др. Так, характерной чертой метода налогового права выступает то обстоятельство, что властные предписания касаются круга плательщиков, порядка, условий и размеров платежей в государственную бюджетную систему или внебюджетные формы, целей использования денежных средств и т.д. Законодательно определен ограниченный круг государственных и муниципальных органов, уполномоченных давать предписания участникам налоговых отношений, среди которых наиболее многочисленную группу составляют налоговые органы, относящиеся к финансовым учреждениям государства (ст. ст. 3, 12 НК РФ). Другой чертой метода налогового права является широкое применение императивной (т.е. однозначных, не допускающих выбора) норм налогового права в целях формирования госбюджета за счет доходов и имущества налогоплательщиков. Однако применение в налоговом праве императивного способа не исключает использование рекомендаций, согласований и права выбора в поведении подчиненного субъекта налогоплательщика (метод координации). Кроме того, частичная диспозитивность поведения подчиненной стороны - налогоплательщика проявляется и в его возможности - формировать свою налоговую политику. Однако все эти особенности метода определяются, в конечном счете, его властным содержанием. Таким образом, налоговое право является важнейшей частью финансово-правовой системы государства и тесно взаимодействует с другими отраслями права: конституционным, гражданским, финансовым, административным и др.
Вопрос о составе, системе и структуре как нормативных правовых актов, так и норм, способных регулировать отношения в сфере налогообложения, является одним из центральных не только в теории и практике налогового права. От решения этого вопроса зависит вообще все построение любой национальной налоговой системы.
В первую очередь в качестве основы правого регулирования налоговой системы следует отметить Налоговый кодекс РФ - единый законодательный акт, систематизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополагающие принципы налогообложения в России; он состоит из двух частей.
До 1 января 1999 г. - даты введения в действие части первой Налогового кодекса РФ - в Российской Федерации ни один нормативный правовой акт, регулирующий общие вопросы вступления в силу актов законодательства либо конкретные подходы к организации взимания федеральных, региональных и местных налогов и сборов, не устанавливал каких-либо специальных правил вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах. Распространенной формулировкой последних статей законов, вносивших изменения и дополнения в действующие законы о налогах, было предложение: «Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования».
Из-за отсутствия привязки механизма вступления в силу акта законодательства о налоге к началу налогового периода, причем в условиях, не предусматривающих между датой официального опубликования этого акта и моментом его введения в действие временного промежутка (паузы уяснения), необходимого налогоплательщикам для аналитического разбора содержания принятого акта и адаптации своей деятельности к новым правилам налогообложения, в российской налоговой практике, складывавшейся до 1999 г., в течение одного календарного года и даже одного месяца происходило по несколько случаев внесения изменений и дополнений в Закон о налоге, что усиливало дестабилизационные процессы в налоговой сфере и нарушало выстроенное налогоплательщиками налоговое планирование на отдельно взятый отчетный период и на финансовый год в целом. Частые и непредсказуемые изменения в налоговом законодательстве усугубляли финансовые риски российских и иностранных инвесторов, связанные с ведением предпринимательства в России. Налогоплательщик был поставлен в условия неограниченного произвола со стороны государства, поскольку сдерживающих факторов для внесения многочисленных изменений и дополнений в налоговые законы в российском законодательстве не существовало.
При этом и инструкции, изданные в свое время Госналогслужбой России, стремились к расширительному толкованию положений законов, что подталкивало налоговые органы к самовольному применению актов законодательства о налогах. И, как следовало ожидать, во многих случаях ведомственное творчество приводило к нарушению законных прав и интересов налогоплательщиков. Одним из примеров официально выявленного противоречия инструктивного материала налоговых органов закону может служить дело, рассмотренное кассационной коллегией Верховного Суда РФ по жалобе Н.Н. Филимоновой о признании частично недействительным подп. «в» п. 14 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. № 35 «По применению Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц». В принятом определении от 9 ноября 1999 г. № КАС 99-310 кассационная коллегия Верховного Суда РФ подтвердила незаконность ограничения названной Инструкцией как размера принимаемых к вычету сумм, направленных физическим лицом на погашение основного долга и процентов по кредитам, полученным на приобретение жилой недвижимости, так и срока, в течение которого эти суммы могли быть приняты к вычету.
Введенная в действие с 1 января 1999 г. часть первая Налогового кодекса РФ подвергла коренному реформированию налоговую сферу и закрепила принципиально новые методы правового регулирования налоговых отношений.
Часть первая Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) ввела специальное правило вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, тем самым оградив налогоплательщика от изменений как налогового законодательства в течение налогового периода, так и в целом налоговой системы Российской Федерации в течение календарного года. Но введенное ограничение, обладавшее затребованными практикой целевыми установками и не позволявшее произвольно выбирать момент введения в действие акта законодательства о налогах, в ситуации, характеризующейся слабой финансовой дисциплиной, неэффективным информационным взаимодействием федерального центра и территориальных органов власти и низкой организованностью системы налогообложения на региональном и местном уровнях, трансформировалось в препятствие, лишающее медлительных законодателей территориального уровня возможности изменять параметры налоговой системы после начала календарного года. Это привело к тому, что сразу после вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ на федерального законодателя было оказано давление, основанное на требовании временно приостановить действие рассматриваемого ограничения.
Положения ст. 5 НК РФ, определяющие правила действия законодательных актов о налогах и сборах во времени, должны были вступить в силу с 1 января 1999 г. Однако содержание п. 1 этой статьи (в первоначальной редакции) в полном объеме не выполняло задачу пресечь такой вариант законодательной практики, как принятие законов о налогах в конце декабря одного года и введение их в действие с 1 января следующего года. Для случаев установления и введения новых налогов и сборов не предусматривался минимальный срок, по истечении которого акты законодательства о налогах вступали бы в силу. В п. 1 ст. 5 НК РФ лишь указывалось, что такие акты вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия (минимальный срок в один месяц в этот пункт был введен с 1 января 2000 г. ). Но даже такая редакция ст. 5 НК РФ определенным образом могла защитить налогоплательщиков от произвольных изменений налогового законодательства в течение календарного года.
Поскольку многие субъекты Федерации не успели ввести на своей территории установленный в налоговой системе в 1998 г. новый для того времени налог с продаж, так как не приняли региональные законы о налоге с продаж в конце 1998 г., а ст. 5 НК РФ не позволяла им ввести налог с продаж уже после начала 1999 г., федеральный законодатель снял установленное ограничение в отношении порядка вступления в силу актов законодательства о налогах . Действие положений п. 1 ст. 5 НК РФ было приостановлено до 1 января 2000 г.
Федеральный закон от 30 марта 1999 г. N 51-ФЗ, которым было приостановлено действие п. 1 ст. 5 НК РФ, вступает в противоречие с задачей, закрепленной в Налоговом кодексе РФ, - отдалить момент вступления в силу актов законодательства о налогах от даты их официального опубликования, для того чтобы налогоплательщики смогли за это время сориентироваться в положениях нововведений и подготовится к их применению при осуществлении финансово-хозяйственных операций. Статья 2 названного Закона содержит все ту же старую формулировку: «Настоящий Федеральный закон вступает в силу со дня его официального опубликования».
Конечно, исходя из того, что федеральному законодателю надо было как можно скорее помочь региональным властям в плане введения налога с продаж, откладывать на месячный срок вступление в силу этого Закона было бы, с точки зрения логики, неразумно. В итоге п. 1 ст. 5 НК РФ действовал с 1 января по 1 апреля 1999 г. включительно.
Теперь ст.1 НК РФ определяет четыре уровня системы законодательства о налогах и сборах, которые осуществляют основное и базовое правовое регулирование отношений в сфере налогообложения в РФ:
— НК РФ (как нормативно правовой акт высшей юридической силы);
— законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов РФ, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ в соответствии с НК РФ;
— нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, приятые представительными органами местного самоуправления в соответствии с НК РФ.
В пункте 1 ст. 5 НК РФ выделяются три части:
- первая посвящена вступлению в силу актов законодательства о налогах;
- вторая определяет порядок вступления в силу актов законодательства о сборах;
- третья характеризует порядок вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах, устанавливающих и (или) вводящих новые налоги и сборы.
Остановимся на анализе положений только ч. 1 и 3 п. 1 ст. 5 НК РФ, которые характеризуют порядок вступления в силу актов законодательства о налогах. Основные задачи, поставленные перед п. 1 ст. 5 НК РФ, могли бы быть сформулированы следующим образом:
1) создать условия для обеспечения стабильности всей многокомпонентной системы налогового регулирования в Российской Федерации (для всего пункта);
2) предоставить налогоплательщикам определенный срок (минимальный срок в один месяц) для ознакомления, уяснения и адаптации к внесенным в действующее налоговое законодательство изменениям и дополнениям (для всего пункта);
3) сформировать необходимые предпосылки для сохранения неизменного правового регулирования порядка исчисления и уплаты определенного налога в течение отдельно взятого налогового периода по этому налогу (для части первой рассматриваемого пункта);
4) установить механизм, позволяющий закрепить постоянство структуры налоговой системы Российской Федерации и составов введенных в действие субъектами Федерации и органами муниципальных образований региональных и местных налогов в течение отдельно взятого календарного года (для части третьей рассматриваемого пункта).
Для того чтобы определить, когда вступает в силу тот или иной акт законодательства о налогах, рассмотрим следующую их классификацию, в соответствии с которой акты законодательства о налогах разделены на три основные категории:
1) акты, регулятивное действие которых, не затрагивая структурные параметры конкретных налогов, направлено на решение общих вопросов налогообложения;
2) акты, вносящие коррективы в ранее установленные правила исчисления и взимания конкретных налогов;
3) акты, устанавливающие и (или) вводящие новые налоги
В связи с тем что в одном акте законодательства о налогах могут быть изложены правовые нормы как о внесении изменений и дополнений в действующие правила регулирования конкретных налогов, так и об установлении и (или) введении нового налога, т.е. в положениях акта законодательства о налогах выделяются две части, одна из которых относится к п. 2 предлагаемой классификации актов законодательства о налогах, а другая часть - к п. 3 классификации, в каждом случае необходимо четко разделять такие части и к каждой из них применять соответствующий и свойственный только ей порядок вступления в силу.
Часть 1 п. 1 ст. 5 НК РФ определяет, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.
В части 3 п. 1 ст. 5 НК РФ указаны эти исключения: федеральные законы, вносящие изменения в Налоговый кодекс РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также законы субъектов Федерации и решения представительных органов муниципальных образований, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее месяца со дня их официального опубликования.
Отметим основные недостатки положений ч. 1 и 3 п. 1 ст. 5 НК РФ. Во-первых, в ч. 1 говорится: «не ранее 1-го числа очередного налогового периода». «Очередного» относительно чего, какой даты, какого события? Указание этой относительности имеет чрезвычайно важное значение, поскольку могло бы определить последовательность выполнения условий для вступления акта законодательства о налоге в силу.
Во-вторых, в ч. 1 использована деструктивная конструкция «не ранее» 1-го числа очередного налогового периода, согласно которой нормативный правовой акт о налоге может вступить в силу и позже 1-го числа, т.е. 3-го, 10-го, 24-го числа очередного налогового периода. Тем самым нарушается один из основополагающих принципов налогообложения, гласящий, что сумма налога исчисляется всегда за определенные периоды времени (налоговые периоды), которые по своей длительности равны между собой. В течение налогового периода правовое регулирование налога должно быть постоянным, т.е. с 1 по 31 января (если налоговый период - календарный месяц) налог должен исчисляться по неизменным правилам, в противном случае нарушается функционирование целостного механизма налога.
Идея введения правовых норм, содержащихся в ч. 1 и 3 п. 1 ст. 5 НК РФ, была совершенно иная: установить минимально необходимый срок в один месяц, для того чтобы налогоплательщики могли разобраться в положениях нового налога. И по истечении месяца новый налог должен вступать в действие с 1 января года (с 1-го числа налогового периода), следующего за годом (следующего за налоговым периодом), в котором окончился срок в один месяц со дня официального опубликования акта законодательства о налоге.
Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ (далее - ВАС РФ) в Постановлении от 28 февраля 2001 г. № 5 , преследуя цель исключить разное толкование неоднозначного смысла положений п. 1 ст. 5 НК РФ, внес некоторые коррективы в редакцию данного пункта, четко определив последовательность условий, которые должны быть выполнены для вступления в силу акта законодательства о налогах.
С 1 января 2001 года вступили в силу лишь четыре главы Кодекса, которыми установлены:
1.    Налог на добавленную стоимость
2.    Акцизы
3.    Налог на доходы физических лиц
4.    Единый социальный налог
С 1 января 2002 года введены:
1.    Налог на прибыль организаций
2.    Налог на добычу полезных ископаемых
3.    Налог с продаж
4.    Единый сельскохозяйственный налог (специальный налоговый режим)
С 1 января 2003 года введены также:
1.    Транспортный налог
2.    Упрощенная система налогообложения (специальный налоговый режим)
3.    Единый налог на вменённый доход (специальный налоговый режим)
В июне 2003 года была введена система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (специальный налоговый режим).
С 1 января 2004 года действуют главы Кодекса, которыми установлены:
1.    Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
2.    Налог на игорный бизнес
3.    Налог на имущество организаций
С 1 января 2005 года действуют главы Кодекса, которыми установлены:
1.    Водный налог
2.    Государственная пошлина
3.    Земельный налог
В п. 3 рассматриваемого Постановления Пленума ВАС России указывается, что при решении вопроса о моменте вступления в силу конкретного акта законодательства о налогах следует исходить из того, что на основании п. 1 ст. 5 НК РФ такой акт вступает в силу с 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, наступающего после окончания месячного срока со дня официального опубликования данного акта.
Изменение налогового законодательства – процесс непрерывный. Так, в III квартале 2009 г. не обошлось без очередных изменений в Налоговый кодекс РФ. Поправки коснулись определения предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемой в расходах. Были также устранены некоторые неясности в порядке применения УСН на основе патента. Кроме того, федеральный законодатель внес долгожданное изменение, согласно которому плательщики единого налога на вменённый доход теперь могут не применять контрольно-кассовую технику. Контролирующие органы (Минфин и ФНС России) выпустили ряд писем, в которых рассмотрели возникающие на практике спорные ситуации, в том числе связанные с внесенными в НК РФ с 2009 г. поправками.
Ст. 12 НК РФ устанавливает виды налогов и сборов в Российской Федерации, к ним относятся: федеральные, региональные и местные.
Федеральными признаются налоги и сборы, установленные НК РФ (статья 13 НК РФ). Федеральные налоги и сборы можно устанавливать и вводить только при внесении изменений в НК РФ. Федеральный законодатель, устанавливая федеральные налоги и сборы, обязан определить не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств.
Применительно к налогам субъектов Российской Федерации, с учетом конституционных положений, законно установленными считаются те налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом.
Перечень региональных налогов и сборов установлен статьей 14 НК РФ. Региональными признаются налоги и сборы, которые устанавливаются только в соответствии с нормами НК РФ и обязательны к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации всеми плательщиками налогов и сборов.
Местные налоги (статья 15 НК РФ) устанавливаются и вводятся нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.
Региональные и местные власти, издавая соответствующие законы должны придерживаться рамок НК РФ в части порядка и сроков уплаты налогов. Это же касается и налоговых льгот - региональные и местные власти смогут их устанавливать в пределах и порядке, определенном НК РФ.
Кроме того, власти субъектов Российской Федерации и муниципальных образований не вправе определять круг налогоплательщиков и формы налоговой отчетности по установленным ими налогам - это стало прерогативой федерального законодателя. В связи с этим у налогоплательщиков всех регионов будут единообразные налоговые декларации.
В соответствии с Федеральным законом от 6 октября 2003 года №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» к вопросам местного значения:
- в поселениях - относятся: установление, изменение и отмена местных налогов и сборов поселения;
- в муниципальных районах - относятся: установление, изменение и отмена местных налогов и сборов муниципального района; органы местного самоуправления муниципального района обладают всеми полномочиями органов местного самоуправления поселения на межселенных территориях и в сельских населенных пунктах, в том числе полномочиями органов местного самоуправления поселения по установлению, изменению и отмене местных налогов и сборов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- в городских округах - относятся: установление, изменение и отмена местных налогов и сборов городского округа.
К исключительной компетенции представительного органа муниципального образования относится: установление, изменение и отмена местных налогов и сборов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Нормативные правовые акты представительного органа муниципального образования, предусматривающие установление, изменение и отмену местных налогов и сборов, осуществление расходов из средств местного бюджета, могут быть внесены на рассмотрение представительного органа муниципального образования только по инициативе главы местной администрации или при наличии заключения главы местной администрации.
Муниципальные правовые акты вступают в силу в порядке, установленном уставом муниципального образования, за исключением нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах, которые вступают в силу в соответствии с НК РФ.
Перечень местных налогов и сборов и полномочия органов местного самоуправления по их установлению, изменению и отмене устанавливаются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
При установлении специальных налоговых режимов, законодатель допускает введение иных федеральных налогов, не указанных в статье 13 НК РФ. При этом, порядок установления таких федеральных налогов, а также порядок введения в действие и применение специальных налоговых режимов определяется Федеральными законами в соответствии с правилами НК РФ.
Предусматривая введение специальных налоговых режимов, НК РФ допускает возможность законодательного установления освобождения налогоплательщиков от обязанностей по уплате отдельных видов налогов и сборов как федеральных, так и региональных и местных.
Не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ.
Отметим, также, что федеральные, региональные и местные налоги отменяются НК РФ, то есть путем внесения изменений в НК РФ.
К федеральным налогам относятся:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы;
- налог на доходы физических лиц;
- налог на прибыль организаций;
- налог на добычу полезных ископаемых;
- водный налог;
- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
- государственная пошлина.
НК РФ устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги. Порядок установления таких федеральных налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов предусмотрен в соответствующих статьях НК РФ.
Федеральные налоги, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов и порядок зачисления их в бюджет или во внебюджетный фонд устанавливаются НК РФ и взимаются на всей территории России.
К региональным налогам относятся:
- налог на имущество организаций;
- налог на игорный бизнес;
- транспортный налог.
Согласно статье 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Устанавливая налог, законодательные органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу.
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Статьей 374 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.
Под игорным бизнесом понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (статья 364 НК РФ).
Согласно статье 356 НК РФ транспортный налог устанавливается НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. ФЗ от 28.11.2009 г. увеличены налоговые ставки на некоторые виды подакцизных товаров, в частности ставка за спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно будет составлять 30 р. 50 к. за 1 литр безводного этилового спирта (до внесения изменений - 27 р. 70 к.). Увеличены также ставки акцизов на табачные изделия, легковые автомобили, моторные масла и прямогонный бензин. Уточнен порядок исчисления суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов.
Определено также, что установленные НК РФ налоговые ставки транспортного налога могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз (до внесения изменений - не более чем в пять раз).
При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Налогоплательщики, а также конкретные элементы налогообложения, такие, как объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления налога, установлены непосредственно главой 28 «Транспортный налог» НК РФ.
Законодательные (представительные) органы власти субъекта Российской Федерации в своих законодательных актах должны определить только те элементы транспортного налога, право на определение которых им прямо предоставлено НК РФ, а также могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Таким образом, при осуществлении контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты транспортного налога необходимо руководствоваться НК РФ и законодательными актами субъектов Российской Федерации в части, предусмотренной НК РФ.
В соответствии с пунктом 5 статьи 1 НК РФ, местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами, принятыми представительными органами муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ.
К местным налогам относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц.
Порядок установления, исчисления и взимания земельного налога регулируется главой 31 части второй НК РФ.
Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.
Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.
При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Объектом налогообложения признаются ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ
2.1. Анализ становления налоговой системы РФ

Зарождение науки о налогах началось в первой половине ХVI века. Многое по созданию налоговой системы в России было сделано в начале ХVIII века. В частности, были изданы указы о сборе налогов в годы царствования императора Петра I. 18 декабря 1706 г. - «Об учреждении губерний с предписанием начальникам, в тех губерниях о денежных сборах и всяких делах присматриваться, и для подношения Ему, Великому государю, в тех губерниях готовым быть:». 22 февраля 1711 г. - «Об учреждении Правительствующего Сената и по два комиссара из губернии «для спросу» и денежных сборах и дела финансового управления». 17 марта 1711 г. - «О поручении Правительствующему Сенату положения об устройстве государственных доходов:» с предписанием «денег как возможно собирать: и : учинить фискалов во всяких делах». Эти указы стали эффективно работать: Необходимо отметить, что в эпоху Петра I налоговая система была достаточно сложной и включала такие налоги, как на топоры, бороды и даже на дубовые гробы.
В годы царствования императрицы Екатерины II были изданы следующие указы о сборе налогов: 7 ноября 1775 г. - «Об учреждении губерний Всероссийской Империи и передаче дел по финансовому управлению Казенным палатам в главе с Губернскими стряпчими Казенных дел». 24 октября 1780 г. - «Об учреждении Экспедиции о государственных доходах, контроле и ревизии счетов, взыскании недоимок, недоборов и начетов». Отмечается, что в эпоху императрицы Екатерины II налоговая система несколько упростилась. В дальнейшем в истории России продолжалось совершенствование налоговой системы.
В годы царствования Павла I были изданы следующие указы о сборе налогов: 19 ноября 1796 г. - «О восстановлении деятельности Петровских Коллегий в сфере финансового управления Империей». 4 декабря 1796 г. - «Об учреждении должности Государственного Казначея». 18 декабря 1796 г. - «Замена подушной подати, в виде хлебных сборов, денежными платежами».
Начало XIX века знаменательно тем, что доходы бюджета России формировались главным образом за счет налогов крепостного крестьянства. Основные поступления в бюджет: подушная подать, оборочный сбор, «питейный доход» и всего около 2/3 поступлений. За счет «питейного дохода» в 60-х гг. ХIX века формировалось до 40% всех бюджетных поступлений. В 1812 г. были введены процентный сбор с доходов от недвижимого имущества, акцизы на предметы массового потребления: 1839 г. - табак; 1848 г. - сахар; 1862 г.- соль; 1872 г. - керосин; 1866 г. - дрожжи; осветительные нефтяные масла - 1887 г.; спички - 1888 г. 1883 г. - в городах и поселках вводится государственный квартирный налог. В начале ХХ века наиболее эффективными источниками пополнения доходной части бюджета были винная монополия - 21-25%, акцизные и таможенные сборы - 20%, поступления от эксплуатации железных дорог - 18-23% государственных доходов. С 1863 г. и до конца 20-х гг. ХХ века осуществлялась публикация для всеобщего сведения государственной росписи доходов и расходов.
В годы царствования императора Александра I было издано также несколько указов. 8 сентября 1802 г. - «Манифест об учреждении Министерств и создании Министерства финансов, ведавшего всеми источниками государственных доходов, податями и сборами.» 1 мая 1805 г. - «Об учреждении Комитета сенаторов для исчисления и распределения общего земского сбора на все губернии, соразмерно их населению и относительно выгодам». 14 июня 1816 г. - «Об упорядочении земских повинностей по содержанию почт, мостов, перевозов, дорог и присутственных мест».
В царствование императора Николая I налоговая система несколько претерпела изменения. Были изданы следующие указы: 22 августа 1826 г. - «В силу Манифеста о короновании Николая I прощены недоимки подушной подати за три года». 9 ноября 1839 г. - «О переложении подушного оклада на серебро и определении размера подати в сумме 95 копеек серебром на душу». 13 июня 1851 г. - «Об утверждении Устава и правил о земских повинностях (дорожной, почтовой, квартирной и др.) с возложением контроля на комитет о земских повинностях». 19 февраля 1861 г. - император Александр II подписал «Манифест об отмене крепостного права» и «Положение о крестьянах, вышедших из крепостной зависимости. Определение порядка взимания выкупных платежей (существовали до 1905 г.), казенных земских и мирских повинностях», а 1 января 1863 г. - указ «Об отмене винного откупа и введении питейного акциза». Годы царствования императора Александра III ознаменовались следующими указами о сборе налогов: 15 мая 1883 г. - «Высочайший Манифест о прощении недоимок по окладным сборам: по подушной подати по всей Империи, по кибиточному сбору и подымной подати Кубанской и Терской областях и в Западной Сибири, по ясачному сбору и оброчной подати: выкупным платежам всех размеров и др.»
И наконец, последний император России Николай II издает три указа о сборе налогов: 6 мая 1896 г. - «О преобразовании Департамента неокладных сборов (косвенных налогов) в Главное управление неокладных сборов и казенной продажи питей (спиртных напитков)». 14 мая 1896 г. - «Высочайший Манифест о понижении на десять лет Государственного поземельного налога с ежегодным уменьшением налогового бремени по Европейской России на 7,5 млн. рублей».
В 1918-1921 гг. налоговая система практически ликвидируется. После революции основная тяжесть налогов была переложена на имущие классы. В годы гражданской войны главную роль играли не налоговые поступления, а прямая экспроприация «буржуазии». Применялась контрибуция с богатых - высокие «чрезвычайные революционные разверстки», за счет которых государственная казна пополнялась на 80%. В феврале 1921 г. Наркомфин приостановил взимание всех денежных налогов. Был полностью расформирован налоговый аппарат. В первые годы советской власти местные Советы вводили ряд хаотичных налогов: на граммофоны, на бобровые шапки и воротники, на выездных лошадей и т.п. В годы гражданской войны национализация, натурализация заработной платы и другие меры, по существу, ликвидировали все местные доходы. Первые декреты о взимании налогов, утвержденные в годы советской власти, были следующие: 27 ноября (7 декабря) 1917 г. - «О взимании прямых налогов, об уплате подоходного налога по окладам; штрафных и административных санкций за нарушение сроков внесения налогов (вплоть до конфискации имущества и тюремного заключения) и принуждении к исполнению предписаний Декрета силами Красной гвардии и милиции». 30 октября 1918 г. - «О введении чрезвычайного революционного налога на сельских хозяев». 26 июня 1921 г. - «О введении первого государственного промыслового налога».
В период НЭПа идёт восстановление и развитие налогообложения В 1921-1923 гг. преобладающее значение получили косвенные налоги. В 1921-1923 гг. были введены акцизы на широкий ряд товаров: соль, сахар, керосин, табачные изделия, спички, текстиль, чай, кофе, водку. Прямые налоги составляют основу налоговой системы. Государственные предприятия были свободны от поимущественного обложения, но платили подоходный налог в размере 8%. Основным налогом, взимаемым с сельского населения, являлся сельскохозяйственный налог. Он заменил существовавший до весны 1923 г. продналог. В 1923-1927 гг. сельхозналог дал около половины всех налоговых поступлений, или почти 25% всех средств, мобилизуемых в бюджет. В период НЭПа действовало 86 видов платежей в бюджет. 8 декабря 1922 г. вышел «Декрет Всероссийского Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров об утверждении Положения о государственном поимущественном налоге с текстом шестнадцати обязательных статей».
1931-1941 гг.
Налоговая реформа 1930-1932 гг. положила конец налоговой системе периода НЭПа. Для государственных предприятий были установлены два крупных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Была полностью упразднена система акцизов. Налоговая система стала еще сложнее, это выразилось в множественности налоговых ставок (в середине 1933 г. - свыше 400 ставок, в 1937 г. их стало 1109, а с учетом поясов по продовольственным товарам и хлебопродуктам - 2444). В 1935 г. государство изъяло у села более 45% всей сельхозпродукции, или в три раза больше, чем в 1928 г. В государственный бюджет поступали также таможенные доходы - таможенные пошлины и сборы, налог со зрелищ, лесной доход и другие. Среди налогов, взимаемых с граждан, наибольшее значение имел подоходный налог с населения. После налоговой реформы 1930-1932 гг. официальный общесоюзный перечень местных налогов включал налог со строений и земельную ренту.
В 1941-1960 гг. происходит частичное восстановление налоговой системы, что было связано с необходимостью мобилизации ресурсов во время Великой Отечественной войны и в период восстановления народного хозяйства. В 1941 г. с началом Великой Отечественной войны была установлена стопроцентная ставка к подоходному и сельскохозяйственному налогам. С 1942 г. эта надбавка заменяется специальным военным налогом, который был отменен в 1946 г. В ноябре 1941 г. вводится налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан. В 1942 г. были установлены сбор с владельцев транспортных средств, разовый сбор на колхозных рынках, сбор с владельцев скота. В 50-е годы налоги с предприятий и организаций составляли лишь 2% доходов бюджета.
В 1960-1964 гг. происходит частичная ликвидация налоговой системы, созданной на предыдущем этапе. В 60-е годы вносятся существенные изменения в формы и методы аккумуляции централизованных и децентрализованных фондов денежных ресурсов. Основной доход государственного бюджета стали составлять денежные накопления, поступающие от государственных предприятий и общественных организаций. В 1960 г. была предпринята попытка постепенного снижения, вплоть до отмены, налогов с заработной платы рабочих и служащих.
Реформирование налоговой системы В 1965 г. был установлен обязательный платеж государственных предприятий, получивший название «плата за основные фонды и оборотные средства». Вводится подоходный налог с колхозов. В 1966 г. - вводятся рентные платежи и затем платы за фонды. В 1971-1975 гг. проведено снижение налогов с населения. Отменены налоги с заработной платы рабочих и служащих, получающих до 70 рублей в месяц. В 80-е гг. действовали местные налоги: с владельцев строений, земельный налог, налог с владельцев транспортных средств.
Начало полномасштабного восстановления налоговой системы: апрель 1990 г. - принятие Закона «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства». Июнь 1990 г. - принят Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Вопросы о принципах налогообложения решаются на основе Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы». Отдельные изменения в налоговую политику были внесены Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с субъектами Российской Федерации с 1994 г.» Этим Указом был осуществлен переход от принципа единства налоговой политики к налоговой децентрализации. В дополнение к налогам, установленным федеральным законодательством, органы власти субъектов Федерации и местные органы власти могут устанавливать и вводить в действие любые налоги без ограничения их размера. 21 ноября 1991 г. - Указом Президента Российской Федерации № 218 образована самостоятельная ...
На странице представлена краткая версия работы.
Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.