ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЕСН КАК ЭЛЕМЕНТА СИСТЕМЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 7
§ 1. Понятие и цели социального налогообложения 7
§ 2. Понятие, сущность и роль ЕСН 21
§ 3. Порядок уплаты ЕСН ,действовавший с 2001г. по 2010г. 28
ГЛАВА II. РЕФОРМИРОВАНИЕ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ В 2010 г. 35
1. Причины и условия отмены ЕСН 35
§ 2. Новый порядок уплаты страховых взносов 37
§ 3. Отмена ЕСН – проблемы и перспективы 42
ГЛАВА III. АНАЛИТИЧЕСКОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЕСН 51
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 59
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 64
Целью дипломной работы является правовой ЕСН для обеспечения социальной защиты граждан необходимыми финансовыми ресурсами и анализ реформирования социального налогообложения в России.
Достижение поставленной цели исследования потребовало решения следующих задач: 1. исследовать понятие и цели социального налогообложения; 2. рассмотреть понятие, сущность и роль социального налога; 3. изучить общий порядок уплаты социальных налогов; 4. выявить причины и условия отмены ЕСН; 5. исследовать новый порядок уплат социальных взносов; 6. проанализировать проблемы и перспективы, связанные с отменой ЕСН.
Объектом исследования является общественные отношения по аккумулированию финансовых ресурсов для удовлетворения потребностей системы социальной защиты граждан в Российской Федерации.
Предметом исследования являются современные нормы и утратившие силу нормы российского права, регулировавшие порядок взимания единого социального налога как источника финансового обеспечения системы социальной защиты граждан в Российской Федерации.
ВВЕДЕНИЕ
Социальная защита граждан является частью многогранной социальной политики государства, которая направлена на реализацию социальных гарантий населения. Формами социальной защиты выступают пенсии, пособия, выплаты, налоговые вычеты и льготы, а также прочие компенсации различным категориям граждан, нуждающимся в социальной помощи. В этой связи действие на территории Российской Федерации в 2000-х годах единого социального налога (далее по тексту - ЕСН) явилось базой для развития более эффективной современной системы социального обеспечения (страхования) граждан. Актуальность избранной темы определяется отсутствием эффективной системы российского социального налогообложения в условиях ухудшающихся демографической и социальной ситуаций в стране, а также необходимостью выработки конкретных мер по формированию эффективного механизма социального налогообложения, как основного источника финансирования социальной защиты населения. Введение в 2001 году ЕСН взамен ранее действовавших социальных взносов в государственные внебюджетные фонды показало его целевую направленность для финансирования социальных расходов. Вместе с тем, это повлекло к смешению систем социального обеспечения и социального страхования в механизме их финансового обеспечения. Несовершенство сложившегося в России порядка налогового администрирования ЕСН привело к несвоевременному зачислению средств в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды. Кроме того, был неурегулирован действующий механизм обмена информацией между налоговыми органами, органами федерального казначейства и внебюджетными фондами. Несмотря на то, что в результате кардинального решения отмеченных проблем ЕСН был отменён, опыт его применения остаётся весьма актуальным. Сегодня необходим правовой анализ указанного налога в целях извлечения уроков для современного реформирования налоговой системы и системы социальной защиты населения в Российской Федерации. Целью дипломной работы является правовой ЕСН для обеспечения социальной защиты граждан необходимыми финансовыми ресурсами и анализ реформирования социального налогообложения в России. Достижение поставленной цели исследования потребовало решения следующих задач: 1. исследовать понятие и цели социального налогообложения; 2. рассмотреть понятие, сущность и роль социального налога; 3. изучить общий порядок уплаты социальных налогов; 4. выявить причины и условия отмены ЕСН; 5. исследовать новый порядок уплат социальных взносов; 6. проанализировать проблемы и перспективы, связанные с отменой ЕСН. Степень изученности темы дипломной работы. Основополагающие концепции в понимании проблем применения налоговых механизмов для решения социальных задач отражены в работах Вагнера А., Маркса К., Шеффле А., Штейна Л., Эрхарда Л. и др. Вопросам развития системы социальной защиты граждан и совершенствования механизма ее ресурсного обеспечения посвящены научные труды современных экономистов Аронова А.В., Братчиковой Н.В., Гейца И.В., Дворкиной Т.А., Лупей Н.А., Павловой Л.П., Родионовой В.М., Ройка В.Д., Седовой М.Л., Степанова СВ., Хансенна М., Черненко М.В., Шохина А. Н. и др. Особое место среди научных работ, как российских, так и зарубежных авторов занимают исследования, посвященные проблемам развития и реформирования социальных налогов в разных странах мира. В научных исследованиях Степановой М.П., Никитина СМ., Мещеряковой О.В., Гардаш СВ., Черника Д. Г., Хитман Д., Сайдора Г., Щнейдера Ф., Энсте Д. и др, подробно рассмотрены особенности механизмов исчисления социальных налогов, характерные для зарубежных стран. Проблемы сбалансированного функционирования системы социальной защиты граждан и налоговой системы постоянно находятся в центре внимания ученых и практиков, как отечественных, так и зарубежных. Вместе с тем, как показало исследование, большинство их работ направлено на выявление противоречивого характера ЕСН, который объединял черты и налога и взноса. Более того, во многих работах не обозначена роль ЕСН в системе налогов и сборов Российской Федерации, как целевого налога. Объектом исследования является общественные отношения по аккумулированию финансовых ресурсов для удовлетворения потребностей системы социальной защиты граждан в Российской Федерации. Предметом исследования являются современные нормы и утратившие силу нормы российского права, регулировавшие порядок взимания единого социального налога как источника финансового обеспечения системы социальной защиты граждан в Российской Федерации. Методологические и теоретические основы. Дипломная работа основывается на принципах диалектической логики, системного анализа и синтеза. В качестве инструментария применялись методы научной абстракции, группировок, сравнений, индукции и дедукции. Нормативная основа исследования. При подготовке работы ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
ГЛАВА I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ЕСН КАК ЭЛЕМЕНТА СИСТЕМЫ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ § 1. Понятие и цели социального налогообложения
Существование налогов обусловлено необходимостью покрывать общественно необходимые затраты государства на оборону, безопасность, здравоохранение, социальные и другие нужды. По мнению большинства авторов сущность налога заключается в изъятии государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего продукта (ВВП), в виде обязательного взноса в целях формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета и внебюджетных фондов) . Иными словами, финансово-экономическая сущность налогов проявляется в виде перераспределения части ВВП (валового внутреннего продукта) в пользу государства. В перераспределительных налоговых отношениях наряду с государством участвуют физические лица – работники, которые уплачивают часть своих доходов и хозяйствующие субъекты, уплачивающие налоги из прибыли. А. Смит писал: «Всякий человек, который получает свой доход из источника, принадлежащего лично ему, должен получать его либо от своего труда, либо от своего капитала, либо от своей земли. Доход, получающийся целиком с земли, называется рентой и достается землевладельцу... Все налоги и всякий основанный на них доход - все оклады, пенсии, ежегодные рентные доходы всякого рода - в конечном счете получаются из того или другого из этих трех первоначальных источников дохода и выплачиваются непосредственно или посредственно из заработной платы, из прибыли с капитала или ренты с земли» . Верен этот вывод и в наши дни. Предприниматели уплачивают все налоги из прибыли с капитала или ренты с земли, а физические лица - из своих доходов. По мнению Черника Д.Г., налог по своей сущности, есть «…изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового определенного продукта в виде обязательного взноса» . В данном определении подчеркивается исключительно фискальный характер налога, который «изымается государством». Изъятие по своей юридической природе есть принудительное отчуждение имущества, однако, абсолютное большинство налогоплательщиков совершенно осознано и добровольно уплачивает налоги. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ч.1 ст.8 НК РФ ). Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения а именно: 1. объект налогообложения; 2. налоговая база; 3. налоговый период; 4. налоговая ставка; 5. порядок исчисления налога; 6. порядок и сроки уплаты налога (ч.1 ст.17 НК РФ). В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком (ч.2 ст.17 НК РФ). При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам (ч.3 ст.17 НК РФ). Сбор - это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов, государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ч.2 ст.8 НК РФ). Налогоплательщиками или плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и ( или ) сборы (ст.19 НК РФ). В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) и местные налоги и сборы (ч.1 ст.12 НК РФ). Местными налогами признаются налоги и сборы устанавливаемые Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представленных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Рассмотрим основные признаки налога. В ст. 57 Конституции РФ установлена обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы. Следовательно, главным, определяющим признаком налога является его законность, которая предлагает, что данный платеж включен в систему налогов РФ, путем внесения его в соответствующий перечень, установленный в ст.ст. 13-15 НК РФ. Статус налога ему придан путем принятия Федерального закона Федеральным собранием Российской Федерации в порядке, определенном ст. ст. 1, 4, 5, 6, 12, НК РФ. В литературе по налоговому праву встречается несколько различных взглядов относительно функции налогов. Одни авторы называют лишь одну экономическую функцию налогов, выделяя две ее главных составляющих, фискальную и регулирующую . Лазарев В. называет еще стимулирующую функцию налогов, подразумевая под ней воздействие государства на процессы воспроизводства посредством налоговых льгот, различных вычетов, отсрочек и рассрочек налоговых кредитов и преференций, призванных стимулировать хозяйственную активность налогоплательщиков. Некоторые авторы выделяют политическую функцию налогов, обосновывая свою точку зрения тем, что налоги влияют на социальную структуру общества в целом и имеют значение в качестве контрольного института . Прослеживается прямая связь между политической системой общества и системой налогообложения: косвенные налоги скрывают от каждого налогоплательщика сумму, которую он платит государству, подавляют всякое стремление к самоуправлению. Прямые налоги, наоборот, побуждают каждого контролировать правительство, расходующее деньги налогоплательщиков. В первом случае при системе косвенных налогов участие населения в управление государством минимально (недемократические формы государства). Во втором, случае система прямых налогов характерна для стран демократической ориентации. Безусловно, связь между политической и налоговой системами имеется, но последняя является производной от первой, определяется ею, поэтому вряд ли способна оказать решающее влияние на ее развитие (политической системы). В условиях мирового финансового кризиса, неплатежей и других отрицательных явлениях в экономике цель налоговой деятельности смещается в сторону обеспечения поступлений необходимых и должных денежных средств в бюджеты. Таким образом, систему функций налогов можно представить через следующие функции: фискальную, распределительную, контрольную, стимулирующую, регулирующую (макроэкономическую), социальную. Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяются необходимые общенациональные потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов. Конечная цель налогового регулирования – обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств. Таким образом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия. Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Макроэкономическая (регулирующая) функция – это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости . В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы. Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Многие социальные затраты, финансируемые государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение и т.д.) . Социальное налогообложение является частью социальной политики. «Социальная политика в России представляет собой механизм, с помощью которого государственные органы по здравоохранению, социальному развитию, образованию, охране окружающей среды и другие осуществляют комплекс мер для защиты жизненных интересов населения, удовлетворения его материальных и духовных потребностей» . Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль и т.д.). Социальная функция налоговой системы требует детального исследования , как с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных льгот т.п. и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований, социальным критериям или внутрифедеральным отношениям. С принятием российской Конституции 1993 г. появились новые подходы, обусловившие позитивное восприятие идеи социального права. Определяющее влияние на возрождение этой идеи в отечественной науке оказывает формирование и развитие системы социальной защиты. На основе опыта западных стран делается вывод, что важным направлением социальной политики и обеспечения социальной защищенности в условиях рыночной экономики является законодательная конкретизация социальной государственности, которая осуществляется путем формирования особой отрасли социального права . Социальное право помимо вопросов труда и социального обеспечения могло бы охватывать и другие вопросы социальной защиты человека . В литературе выделяется два аспекта принципа справедливости: горизонтальный и вертикальный. «Справедливость по горизонтали предполагает, что равные по доходам лица должны платить равные налоги. Принцип справедливости по вертикали заключается в том, что если равные по экономическому и социальному положению налогоплательщики платят равные налоги, то и неравные должны платить неравные налоги» . Развивая эти два аспекта, А.В. Брызгалин при определении принципа справедливости с юридической точки зрения исходит из того, насколько законодатель обоснованно урегулировал порядок изъятия собственности у плательщиков, а также в каком положении между собой находятся государство, собирающее налоги, и лица, обязанные их платить . При этом он пытается уравнять в правовом статусе государство в лице налоговых органов и налогоплательщиков, что подвергается обоснованной критике в силу построения налоговых правоотношений по субординационной модели, где обязанным лицом выступает налогоплательщик . В то же время при сравнении различных взглядов на налоговые отношения можно сделать вывод, что главной задачей современного поколения ученых-финансистов является упрочение правового положения личности, налогоплательщика в налоговых отношениях, установление демократических и справедливых основ налогообложения. Принцип равенства налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом. Данный принцип является принципом не фактического, а формального равенства и заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора по общему правилу должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. В Налоговом кодексе Российской Федерации в развитие данного принципа установлено, что налоги не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться, исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев, в связи с чем не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала (п. 2 ст. 3 НК РФ). Белорусский законодатель, проигнорировав эти прогрессивные положения, включил в Налоговый кодекс лишь исключение из данного принципа, посредством которого допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров (п. 5 ст. 2 Налогового кодекса Беларуси). Третьим воплощением принципа справедливости (наряду со всеобщностью и равенством) является несение налогоплательщиками равного налогового бремени, который является основой построения некоторых национальных налоговых систем («Налоговая система, предусмотренная законом, должна обеспечивать справедливое распределение налогового бремени» (ч. 2 ст. 58 Конституции Молдовы) ). Некоторые авторы отождествляют его с вышеизложенным принципом, трансформировавшимся от принципа равного по размеру налога в принцип равного налогового бремени, смыслом которого является равенство не уплаченных сумм налога, а долей взимаемого с налогоплательщика имущества в виде налога. «Равенство в налогообложении понимается как равномерность обложения. Оно оценивается на основе сопоставления экономических возможностей различных налогоплательщиков и сравнения той доли свободных средств, которая изымается у них посредством налогов. То есть речь идет о сравнении налогового бремени, которое несут различные плательщики. Поэтому принцип равенства называют также принципом налогового бремени» . Применение принципа равного налогового бремени как инструмента разрешения конкретных юридических проблем нередко вызывает заметные сложности. В реальных жизненных ситуациях различные субъекты по определенным критериям могут находиться в равном положении, а по другим их положение может существенно различаться. Принцип равного налогового бремени, корреспондируясь с принципом экономической обоснованности налога, призван сформировать систему налогов и сборов таким образом, чтобы налогоплательщики осуществляли уплату налогов, исходя из результатов хозяйственной деятельности, а не из затрат на осуществление этой деятельности. Дальнейшее развитие налоговой практики в сторону прогрессивного налогообложения (когда с ростом доходов растут ставки налогообложения) поставило сложную проблему: как, не отказавшись от принципа равенства налогообложения, объяснить, почему налогоплательщики платят налог не только не в равном размере (равное налогообложение), но и не в равной доле (пропорциональное налогообложение). Решение данной проблемы осложняется и наличием многочисленных налоговых льгот, в силу которых одни лица платят налог по ставкам более низким, чем другие, а некоторые не платят вообще. Экономическая и правовая наука по этому поводу предложили большое количество теорий (теории обмена Ж. Сисмонди, теория «равенства жертв» Д.С. Милля и Ф. Эджуорта, теория налоговой платежеспособности П.М. Годме), которые, если и представляют определенный интерес, все же не отвечают на главный вопрос о том, как неравное налогообложение согласуется с принципом равенства налогообложения. В настоящее время процесс налогообложения приобрел настолько сложный характер, что ни историческая, ни современная налоговая наука не смогли найти каких-либо экономических и юридических обоснований ситуациям, когда налог взимается не только различными суммами, но различными долями, без учета платежеспособности налогоплательщика. В связи с этим принцип справедливости во многих его проявлениях заменен на хотя и нигде не объявленный, но фактически применяемый принцип максимального налогообложения (взять с плательщика столько, сколько можно), сочетающегося с принципом экономической обоснованности (с лица нельзя взять больше, чем это допускают его возможности) и принципом социальной справедливости, согласно которому с определенной категории лиц, например инвалидов, нельзя брать больше по сравнению со здоровыми членами общества, или, наоборот, по мере роста богатства налог по сравнению с бедными возрастает все больше и больше, т.е. увеличивается в прогрессивном размере Для формирования теоретико-методологической основы налогообложения физических лиц, взаимосвязи доходов и расходов важное значение имеет формулирование принципов налогообложения. Основы принципов налогообложения, заложенные Д. Рикардо, А. Смитом, А. Вагнером, в настоящее время применительно к социальной направленности налогообложения включают принципы всеобщности и справедливости, определенности и стабильности, эффективности, необлагаемого налогового минимума, разумного предела налогообложения . Налоги взимаются исключительно в публичных целях; распределение налогового бремени должно быть сообразно возможностям налогоплательщика; налог может учреждаться, изменяться или упраздняться лишь путем принятия парламентского закона; никакой налог не может устанавливаться законом, имеющим обратную юридическую силу. Налоги должны минимизировать неблагоприятные последствия своего функционирования для процесса распределения ресурсов. Заслуживают внимания принципы функционирования налоговой системы Германии, установленные со времени Л. Эрхарда . В их числе: налоги должны быть по возможности минимальны нацелены на более справедливое распределение доходов; налоговая система исключает двойное налогообложение; величина налогов соответствует размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства, максимальное уважение к частной жизни гражданина - налоговый чиновник не имеет права предоставлять сведения о налогоплательщике. Согласно точке зрения С. Фишера, Р. Дорнбуша, Р. Шмалензи и др. , налоговая система является прогрессивной, если после выплаты налогов неравенство в экономическом положении сокращается. Регрессивной - если после выплаты налогов неравенство возрастает. Налоговая система является прогрессивной, если кривая Лоренца для доходов после уплаты налогов показывает более равномерное распределение, чем для доходов до уплаты налогов. Налоговая система является прогрессивной, если богатый платит в качестве налогов большую долю своих доходов, чем это делает бедный. Статистическое обоснование прогрессии, связанной с различиями в структуре потребления получателей высоких и низких доходов, дано немецким ученым Э.Энгелем . Современная наука рассматривает реализацию принципа справедливости в «горизонтальном» и «вертикальном» разрезе. «Горизонтальная справедливость» означает, что плательщики с одинаковыми объектами налогообложения должны платить равные налоги. «Вертикальная справедливость» достигается установлением различных налоговых обязательств плательщикам, имеющим однородные объекты обложения, но разные налогооблагаемые базы. Наиболее важной количественной оценкой взаимосвязи доходов и налогов является уровень налогового давления, после превышения которого налогоплательщик не может обеспечить простого воспроизводства, когда налог действует как отрицательный стимул к труду. Отрицательный эффект необоснованного роста налогового бремени проявляется непосредственно и опосредованно. Непосредственно - воздействуя на экономические мотивы и стимулы, опосредованно, изменяя общие, макроэкономические условия воспроизводства. О приближении пределов дальнейшего налогового бремени сигнализирует: снижение нормы сбережений и инвестиций, уход экономики «в тень», увеличение групп населения, предпочитающих жить на государственные пособия, а не на доходы, облагаемые налогами. Сверхобложение доходов подавляет мотивацию к зарабатыванию денег. Оптимальность налогообложения принято оценивать с точки зрения общего эффекта для благосостояния общества и с точки зрения выгод конкретного налогоплательщика. Эффективная налоговая нагрузка показывает, кто реально несет бремя того или иного налога, кто выигрывает (проигрывает) от изменения (снижения, повышения, введения, отмены) конкретного налога. Мировая практика располагает весьма обширными исследованиями в этой сфере и предлагает вполне конструктивные подходы, позволяющие определить предельно допустимые уровни налогового давления на экономику и население, при повышении которых возникают те или иные негативные социально-экономические процессы. Прогрессивное налогообложение доходов, с корректировкой налоговой ставки в сторону большей «пологости» их роста - устоявшийся элемент современной системы налогообложения. Сбалансированная налоговая политика, по сути, является оптимальным решением, когда государство балансирует на грани фискальной политики и политики социально-экономического развития. В этом случае растет человеческий капитал, не обремененный чересчур высокими налогами, и не страдает социальная сфера, поддерживаемая через налогообложение. В развитых странах это обеспечено установлением необлагаемого налогом минимума дохода на уровне, превосходящем стоимость воспроизводства рабочей силы (5 – 6 тыс. долл. в год для стран Западной Европы, 12 –14 тыс. долл. для США, Канады). Введение налогообложения для лиц с низкими доходами стимулирует рост получателей социальных пособий, переход на нелегальные, укрываемые от налогов приработки. Особенности социальной направленности взаимосвязи политики доходов и налогообложения физических лиц в мировой практике нашли свое выражение в конкретных формах. Сложившиеся на практике две системы подоходного налогообложения, шедулярная (классификационная) и синтетическая (парцеальная), обладают как несомненными достоинствами, так и специфическими недостатками. Шедулярная система гарантирует минимальное вмешательство в личную жизнь налогоплательщика, оставляя размеры его общего дохода неизвестными для общества. Парцеальная система налогообложения позволяет дифференцировать ставки в зависимости от источника получения дохода, облагая повышенными ставками фундированные (пассивные) доходы (получаемые от имущества), менее зависимые от физического состояния налогоплательщика, в отличие от нефундированных (активных) доходов, связанных с производственной деятельностью налогоплательщика. В истории подоходного налогообложения в России ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
§ 2. Понятие, сущность и роль ЕСН
В системе налогов и сборов Российской Федерации источником финансового обеспечения реализации социальных реформ выступал ЕСН. Введение в 2001 году ЕСН взамен ранее действовавших социальных взносов в государственные внебюджетные фонды повлекло смешение систем социального обеспечения и социального страхования в механизме их финансового обеспечения. Основным элементом российской системы социальной защиты является социальное обеспечение, социальное страхование играет вспомогательную роль. В большинстве стран плательщиками социальных налогов выступают работодатели, страховых взносов – работники, что позволяет повысить предпринимательскую активность работодателей и стимулировать вовлечение работников в систему социального страхования, действующую под контролем государства. Проведенное исследование экономического содержания ЕСН позволило выявить его отличительную черту от других налогов, которая проявляется в целевой направленности для финансирования социальных расходов. Пошаговый анализ функций социального налога явился основой для формулировки авторского понятия «социальный налог». Теоретики «государства благоденствия» еще во второй половине XIX в. выделили причины, по которым государство оказывает гражданам определенные виды услуг. Во-первых, это незаинтересованность частного бизнеса в оказании ряда услуг ввиду отсутствия материальной прибыли и их высокой стоимости. Во-вторых, в этих услугах заинтересовано все общество, поэтому они должны быть оказаны обязательно. В-третьих, природа этих услуг требует наличия значительных ресурсов, не только финансовых, но и организационных, властных. «Оказание этих услуг на первых порах осуществлялось не путем непосредственной деятельности специальных государственных структур (их просто не существовало), а путем самостоятельной активности или целенаправленного привлечения государством общественных институтов, таких как церковь, общественные самоуправляющиеся организации, самоорганизация отдельных слоев населения (больничные кассы), частных лиц» . Проводимые в настоящее время реформирование социальной сферы, реализация приоритетных национальных проектов в образовании, здравоохранении, жилищной политике и сельском хозяйстве направлены на повышение качества жизни граждан Российской Федерации. Одним из признаков высокого качества жизни в цивилизованных государствах является возможность граждан пользоваться системой разнообразных услуг: информационных, правовых, транспортных, культурных, образовательных, медицинских и т.д. Для обеспечения проводимых социальных программ в России был введен ЕСН. Рассмотрим более детально нормативно правовые основы налогообложения в целях обеспечения социальной политики. Статья 7 Конституции РФ дает определение социального государства через направленность его политики на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Однако, как верно отмечает Т.К. Миронова, налицо явно неправовой характер такого определения, а отсюда - невозможность выявления степени и уровня «социальности» государства . В части второй ст. 7 Конституции раскрываются отдельные направления политики социального государства: охрана труда и здоровья людей, установление гарантированного минимального размера оплаты труда, государственная поддержка семьи, материнства, детства, инвалидов и пожилых граждан, развитие системы социальных служб, установление государственных пенсий, пособий и иных гарантий социальной защиты. К сожалению, данная норма не содержит конкретных механизмов реализации социальной политики государства и не закрепляет минимального стандарта социального обеспечения. Отсутствие в праве понятия социального государства приводит к произвольному толкованию этого термина в науке. Сегодня различные авторы по-разному трактуют понятие «социальное государство». Н.А. Волгин считает, что «социальное государство - понятие, призванное подчеркнуть, что социальные проблемы входят в состав приоритетных для данного государства... Из понятия «социальное государство» непосредственно не проистекает никаких правовых следствий и законных обязательств. Однако общее обозначение постоянной озабоченности государства социальными проблемами существенно в социально-психологическом плане» . С изложенной позицией нельзя согласиться, поскольку по отношению к Российской Федерации понятие «социальное государство» применяется в конституционной норме, обладающей высшей юридической силой, и является правовой нормой прямого действия. М.П. Бочаров определяет «социальное государство как способ организации социальных взаимодействий институтов государства и гражданского общества, характеризующийся равенством сторон или доминированием управляемых над постоянными профессиональными управляющими... Организация общественной жизни в социальном государстве характеризуется тем, что действия ее субъектов организуются в максимально возможной мере в рамках координации и той разновидности субординации, при которой верхнюю позицию занимают управляемые (референдум, выборы), а обычная, административно-командная субординация применяется лишь в минимально необходимых пределах и к тому же умеряется гарантированно наказуемой, поощряемой реординацией» . Позитивным моментом этого определения является акцент на властных полномочиях народа в социальном государстве, выраженных в референдуме и выборах. Однако автор не уточняет, как часто и при решении каких социальных вопросов предлагается прибегать к этой форме народовластия. Ряд авторов, определяя социальное государство, указывают на ведущую роль политических партий и объединений в построении социального государства. Так, В.Г. Постников понимает под социальным государством «исторически конкретную и законодательно оформленную функцию государства, имеющую своей целью такое регулирование отношений между социальными группами, которое бы обеспечивало исторически определенный уровень благосостояния населения, необходимый для устойчивого и независимого развития производства и общества. Эволюция и перспективы развития социальных функций государства в этой связи всегда будут зависеть не только от тех целей, которые ставит перед собой государство как официальный представитель всего общества, но и от соотношения социально-политических сил» . Б.В. Ракитский обоснованно замечает, что «по-настоящему социальным государство может стать и быть при равновесии сил политического действия, при равной влиятельности основных социальных сил в обществе. Если силы существенно не равны, то нет и социального государства» . Это особенно актуально в современной российской действительности, когда большинство в Государственной Думе составляет проправительственная партия, что позволяет без препятствий принимать любые антисоциальные законы. Другие исследователи называют «принцип социальной государственности - несправедливостью или уравниловкой» . Такой подход не обоснован, поскольку нельзя сводить социальную функцию государства только к перераспределению благ между его членами. Действительно, эффективность социальной политики во многом предопределена эффективностью государственной политики в сфере экономики. Однако государство не только распределяет экономические блага через систему государственного социального обеспечения, но и создает механизмы финансирования социального обеспечения за счет средств работодателя и частично работника путем отчисления страховых взносов в специальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования. Для создания механизма эффективного функционирования социального государства в России нужно использовать совокупность конституционных характеристик Российского государства. Статья 1 Конституции РФ устанавливает, что Российская Федерация есть демократическое, федеративное, правовое государство с республиканской формой правления. Обязательным условием реализации социальной политики государства являются демократические ценности: равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от имущественного и должностного положения, иных обстоятельств, запрещение любых форм ограничения прав граждан по признакам социальной принадлежности (ч. 2 ст. 19 Конституции РФ), инициатива по принятию законов в социальной сфере. Принцип федерализма также лежит в основе построения и функционирования социального государства, поскольку согласно ст. 72 Конституции РФ относит вопросы социальной защиты, включая социальное обеспечение, к совместному ведению Российской Федерации и субъектов РФ. Правовое государство, которое подчиняется закону и главной целью считает обеспечение прав и свобод человека, призвано выработать их правовые гарантии. «Основными направлениями социальной политики государства должны быть обеспечение достойного существования человека и свободное развитие личности» . Важным фактором обеспечения достойной жизни выступает гарантированность всей совокупности прав и свобод, а также возможность их охраны и защиты. Социальный налог – совокупность экономических отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками в процессе перераспределения ВВП в целях формирования финансовых ресурсов, направляемых на социальные цели и обладающих установленным механизмом их расходования . Новый подход к определению социальной составляющей системы налогов и сборов России, имеющей целевую направленность – для финансирования социальных расходов, может быть представлен в «социальном налоге», состав элементов которого определен с учетом выявленных недостатков исчисления и уплаты ЕСН. Из анализа систем налогообложения и социального страхования зарубежных стран можно сделать вывод о том, что каждая страна в своем историческом развитии искала и апробировала свою систему. В мире не существует ни одной системы налогообложения, которая была бы идентична системе налогообложения другой страны. И это зависит от исторического пути развития, от национальных особенностей, от социально-политического развития страны и от многих других причин. Поэтому при разработке новых подходов в сфере ЕСН нельзя механически дублировать в России модели развитых стран, а надо использовать их опыт творчески, исходя из существующих в РФ условий. Исследование нормативной базы по начислению ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте
§ 3. Порядок уплаты ЕСН до 2010 г.
ЕСН был введен с 1 января 2001 года в соответствии с главой 24 части II Налогового кодекса Российской Федерации. Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения взносов в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), уплачиваемых в составе ЕСН, был возложен на налоговые органы. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в состав ЕСН не включаются и уплачиваются в Фонд социального страхования Российской Федерации в прежнем порядке. Контроль за уплатой этих взносов осуществляют органы Фонда социального страхования Российской Федерации. В 2009 году ставка ЕСН составляла 26% (до 280 тысяч руб. заработной платы на одного человека в год) и имела регрессивную шкалу, снижавшую налог до 2% (при заработной плате свыше 600 тысяч руб. в год), ЕСН представляет собой источник формирования доходной части федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, то есть средств, которые, по существу, имеют целевую направленность. Согласно статье 234 НК РФ, действовавшей до 1 января 2005 года, ЕСН предназначался для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Однако отмена указанной статьи не означала, что средства, поступающие от уплаты ЕСН, утратили целевой характер использования, который следует из положений бюджетного законодательства (глава 17 Бюджетного кодекса РФ, а также законы о бюджетах государственных внебюджетных фондов на очередной финансовый год) и законодательства о социальном страховании. С вступлением в силу в 2002 году Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» ЕСН, зачисляемый в Пенсионный фонд (ПФР), трансформировался в ЕСН, поступающий в федеральный бюджет и направляемый на финансирование базовой части трудовой пенсии, и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, поступающие в бюджет ПФР (согласно п. 3 ст. 9 указанного Федерального закона финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН, зачисляемых в федеральный бюджет). Налоговый кодекс РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассматривает в качестве налогового вычета, применяемого налогоплательщиками при определении суммы ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет. В целом в период действия суммы ЕСН распределяются по следующим бюджетам: федеральному, Фонда социального страхования РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования: -федеральный бюджет -20%; -фонд социального страхования РФ -2,9%; -федеральный фонд обязательного медицинского страхования -1,1% ; -территориальные фонды обязательного медицинского страхования -2%. При этом в самостоятельном порядке исчисляются и уплачиваются в Пенсионный фонд РФ страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию (также налогоплательщик отдельно уплачивает страховые взносы в Фонд социального страхования). Функции по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты ЕСН в бюджет и в государственные внебюджетные фонды возложены на налоговые органы, в том числе и по взысканию сумм недоимки, пени и штрафов. Плательщики ЕСН делятся на две категории (см. статью 235 НК РФ): - к первой категории относятся юридические и физические лица, являющиеся работодателями, которые производят выплаты наемным работникам; - ко второй категории относятся лица, получающие доходы в результате собственной деятельности. В случае если налогоплательщик одновременно относится к обеим категориям, то он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию. Не являлись плательщиками ЕСН организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на специальные налоговые режимы. Они не исчисляют ЕСН в части доходов, получаемых от этих видов деятельности. Лица, получающие доходы в результате собственной деятельности (к ним отнесены индивидуальные предприниматели, родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, главы крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокаты) не уплачивают ЕСН в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации. Объектом налогообложения для исчисления налога (ст. 236 НК РФ) признавались: для налогоплательщиков, относящихся к первой категории: - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу своих работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, (выполнение работ, оказание услуг), по авторским и лицензионным договорам; - выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, на связанных с налогоплательщиком трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, либо авторским или лицензионным договором. Выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц. Не признаются объектом налогообложения выплаты, которые производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организации, или средств, остающихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц. для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории: - доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением; - для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является доход, определяемый исходя из стоимости патента. Для всех случаев уплаты ЕСН устанавливается перечень сумм, не подлежащих налогообложению (статья 238 НК РФ) и льготы по уплате ЕСН (статья 239 НК РФ). В части суммы ЕСН, подлежащего зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, в налоговую базу не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам. Налоговая база по ЕСН (статья 237 НК РФ) определяется для налогоплательщиков, относящихся к первой категории, как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом налогообложения и начисленных работодателями за налоговый период, а для налогоплательщиков, относящихся ко второй категории, как сумма доходов, являющихся объектом налогообложения и полученных этими налогоплательщиками за налоговый период. Налогоплательщики, относящиеся к первой категории, определяли налоговую базу отдельно по каждому работнику с начала года нарастающим итогом Главой 24 части II НК РФ установлена регрессивная шкала налогообложения и определены условия ее применения (статья 243 НК РФ, статья 245 НК РФ). Этой же главой части II НК РФ устанавливала порядок исчисления и уплаты ЕСН налогоплательщиками, выступающими в качестве работодателей, (статья 243 НК РФ) и налогоплательщиками, не являющимися работодателями, (статья 244 НК РФ). Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 240 НК РФ). Сумма налога исчислялась и уплачивалась налогоплательщиками отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая доля налоговой базы. Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществлялась отдельными платежными поручениями в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования. Налогоплательщики-работодатели уменьшают сумму налога, уплачиваемую в Фонд социального страхования Российской Федерации, на сумму произведенных ими расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации. При этом расходы на оплату первых двух дней временной нетрудоспособности не уменьшают сумму налога, уплачиваемую в Фонд социального страхования Российской Федерации, в связи с тем, что указанные расходы оплачиваются за счет средств работодателей в соответствии с федеральным законом от 29.12.2004 г. 202-ФЗ О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год . По итогам отчетного периода (календарного месяца) налогоплательщики-работодатели производят исчисление авансовых платежей по налогу, исходя из налоговой базы, исчисленной с начала календарного года, включая последний отчетный период, и соответствующей ставки налога. Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата авансовых платежей налогоплательщиками-работодателями производится ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на уплату труда за истекший месяц, или в день перечисления средств на оплату труда со счетов налогоплательщиков на счета работников, или по поручению работников на счета третьих лиц, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Данные о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Федеральной налоговой службой. Ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики-работодатели должны были представить в региональные отделения фонда социального страхования Российской Федерации сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом социального страхования Российской Федерации, о суммах: 1) начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации; 2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированнного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию; 3) направленных ими в установленном порядке на ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
ГЛАВА II. РЕФОРМИРОВАНИЕ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ В 2010 г. 1. Причины и условия отмены ЕСН
Переход в 2001 г. к использованию в российской налоговой системе ЕСН взамен ранее действовавших социальных взносов в государственные внебюджетные фонды привел к отождествлению источников финансирования систем социального обеспечения и социального страхования. В связи с этим обострилась проблема разграничения выплат страхового и нестрахового характера в системе социальной защиты граждан, финансирование которых осуществляется за счет ЕСН. Для российского механизма исчисления и уплаты ЕСН характерна его несогласованность с ключевыми элементами механизма исчисления налога на прибыль, налога на доходы физических лиц, некоторых из специальных налоговых режимов, что негативно сказывается на реализации фискальной и регулирующей функции указанных налогов, на предпринимательской активности. Пороговая величина регрессивной шкалы ставок налога не учитывала отраслевую принадлежность налогоплательщиков и дифференцированную долю фонда оплаты труда в производственных затратах. Указанные проблемы явились питательной средой для активизации деятельности налогоплательщиков по искусственному занижению размера оплаты труда с целью снижения своих налоговых обязательств. Несовершенство сложившегося в России порядка налогового администрирования ЕСН привело к несвоевременному зачислению средств в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды. Кроме того, был неурегулирован действующий механизм обмена информацией между налоговыми органами, органами федерального казначейства и внебюджетными фондами. Практика позволила доказать неэффективность следующих элементов ЕСН: - категории налогоплательщиков. Отсутствует личная заинтересованность и ответственность работников в уплате страховых взносов, поскольку экономически активное население, занятое в трудовом процессе, не участвует в системе социального страхования; - величина ставки ЕСН, порядок применения регрессивной ... На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте.
На странице представлена краткая версия работы. Полную версию Вы можете получить в офисах Всероссийского Учебного Центра Elite Education или по электронной почте
Всероссийский Учебный Центр Elite Education, 2008-2012. Дипломы на заказ Все права защищены
контактная информация
